---
title: "Письмо Госналогслужбы РФ от 04.08.1995 N НП-4-01/46н"
number: "НП-4-01/46н"
issuer: "Государственная налоговая служба Российской Федерации"
issued_on: 1995-08-04
status: утратил силу
canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-np-4-0146n"
---

## Письмо Госналогслужбы РФ от 04.08.1995 N НП-4-01/46н

# Письмо Госналогслужбы РФ от 04.08.1995 N НП-4-01/46н

"Методические указания по применению Постановления Правительства Российской Федерации от 1 июля 1995 г. N 660 "О Порядке расчетов с федеральным бюджетом и бюджетом субъектов Российской Федерации по налогу на прибыль предприятий и организаций, в состав которых входят территориально обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего, корреспондентского) счета"

(Зарегистрировано в Минюсте РФ 14.08.1995 N 932)


<a id="p100001"></a>Зарегистрировано в Минюсте РФ 14 августа 1995 г. N 932

<a id="p100002"></a>

---


<a id="p100003"></a>**ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ**

<a id="p100004"></a>**ПИСЬМО**
от 4 августа 1995 г. N НП-4-01/46н

<a id="p100005"></a>**МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ**
**ПО ПРИМЕНЕНИЮ ПОСТАНОВЛЕНИЯ ПРАВИТЕЛЬСТВА**
**РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОТ 1 ИЮЛЯ 1995 Г. N 660**
**"О ПОРЯДКЕ РАСЧЕТОВ С ФЕДЕРАЛЬНЫМ БЮДЖЕТОМ И БЮДЖЕТОМ**
**СУБЪЕКТОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ**
**ПРЕДПРИЯТИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ, В СОСТАВ КОТОРЫХ ВХОДЯТ**
**ТЕРРИТОРИАЛЬНО ОБОСОБЛЕННЫЕ СТРУКТУРНЫЕ**
**ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ, НЕ ИМЕЮЩИЕ ОТДЕЛЬНОГО**
**БАЛАНСА И РАСЧЕТНОГО (ТЕКУЩЕГО,**
**КОРРЕСПОНДЕНТСКОГО) СЧЕТА"**

<a id="p100006"></a>Федеральным законом от 25 апреля 1995 г. N 64-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" установлено, что по предприятиям, в состав которых входят территориально обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего, корреспондентского) счета, зачисление налога на прибыль в части, зачисляемой в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации, производится в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации по месту нахождения указанных структурных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти структурные подразделения, определяемой пропорционально их среднесписочной численности (фонду оплаты труда) и стоимости основных производственных фондов в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации. При этом сумма налога по указанным предприятиям и структурным подразделениям определяется в соответствии со ставками налога на прибыль, действующими на территориях, где расположены эти предприятия и структурные подразделения.
<a id="p100007"></a>Государственная налоговая служба Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации согласно пункту 2 Постановления Правительства Российской Федерации от 1 июля 1995 г. N 660 и в соответствии с Порядком расчетов с федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Российской Федерации по налогу на прибыль предприятий и организаций, в состав которых входят территориально обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего, корреспондентского) счета, утвержденным этим Постановлением, сообщает следующее.
<a id="p100008"></a>Указанный порядок расчетов распространяется на предприятия и организации, включая организации с иностранными инвестициями, кредитные и страховые организации (далее именуются - организации), являющиеся плательщиками налога на прибыль в соответствии с пунктом 1 статьи 1 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций", в состав которых входят территориально обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего, корреспондентского) счета (далее именуются - структурные подразделения). К таким структурным подразделениям относятся также филиалы страховщиков, не имеющие баланса с конечным финансовым результатом.
<a id="p100009"></a>Этот порядок расчетов с бюджетом не распространяется на предприятия и организации, относящиеся к основной деятельности железнодорожного транспорта и связи, а также объединения и предприятия по газификации и эксплуатации газового хозяйства, для которых порядок уплаты налога, согласно пункту 2 статьи 1 указанного выше Закона, установлен Правительством Российской Федерации.
<a id="p100010"></a>Доля прибыли, которая приходится на структурные подразделения организаций и по которой исчисляется налог, подлежащий зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации по месту нахождения указанных структурных подразделений, определяется исходя из средней величины удельного веса среднесписочной численности работников (фонда оплаты труда) и удельного веса стоимости основных производственных фондов этих структурных подразделений соответственно в среднесписочной численности работников (фонде оплаты труда) и стоимости основных производственных фондов по организации в целом.
<a id="p100011"></a>Например, фактическая среднесписочная численность работников по организации в целом составляет за I полугодие 10000 человек, в том числе структурного подразделения - 2000 человек, стоимость основных производственных фондов соответственно - 26000 млн. рублей и 4000 млн. рублей. Исходя из этого удельный вес среднесписочной численности работников структурного подразделения в среднесписочной численности работников организации в целом составит 20% (2000 : 10000 x 100%), соответственно стоимости основных производственных фондов - 15,38% (4000 : 26000 x 100%), средняя величина удельного веса - 17,69% ((20% + 15,38%) : 2). В случае, если структурное подразделение не имеет основных производственных фондов, средняя величина удельного веса составит 10% ((20% + 0) : 2).
<a id="p100012"></a>Организации самостоятельно определяют, какой из показателей должен применяться - среднесписочная численность работников или фонд оплаты труда. Выбранный организацией показатель должен быть неизмененным в течение отчетного года. Определение средней величины удельного веса для исчисления авансовых и фактических сумм налога на прибыль по организациям (без структурных подразделений) и по их структурным подразделениям производится исходя соответственно из предполагаемых и фактических показателей среднесписочной численности работников (фонда оплаты труда) и стоимости основных производственных фондов этих организаций и их структурных подразделений.
<a id="p100013"></a>В фактическую среднесписочную численность работников включаются работники, состоящие в штате, в том числе работающие по совместительству, а также лица, не состоящие в штате (выполняющие работы по договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера за соответствующий отчетный период), отражаемые по строке 2 расчета налога с суммы превышения расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной (приложение N 1 к Инструкции Госналогслужбы России от 6 марта 1992 г. N 4).
<a id="p100014"></a>Стоимость основных производственных фондов определяется исходя из их стоимости, числящейся по балансу у организации за вычетом износа.
<a id="p100015"></a>Исчисление налога на прибыль отдельно по организациям (без структурных подразделений) и отдельно по каждому структурному подразделению производится в соответствии со ставками налога на прибыль, действующими на территориях, где расположены эти организации и их структурные подразделения.
<a id="p100016"></a>Организации сообщают финансовым органам субъектов Российской Федерации по месту нахождения структурных подразделений сведения о своем наименовании и почтовом адресе для учета в составе налогоплательщиков, учет которых ведут налоговые органы, а также наименование и почтовый адрес структурных подразделений.
<a id="p100017"></a>Финансовые органы субъекта Российской Федерации, где находится структурное подразделение организации, не позднее чем через 5 дней после установления законодательными (представительными) органами субъекта Российской Федерации ставки налога на прибыль, зачисляемого в бюджет этого субъекта, сообщают о ее размере организациям, составляющим расчеты по налогу на прибыль, и налоговому органу по месту нахождения указанной организации с разбивкой для зачисления налога в бюджеты субъекта Российской Федерации разных уровней: в бюджеты республик в составе Российской Федерации, бюджеты краев, городов Москвы и Санкт-Петербурга, автономных образований, а также в бюджеты районов, городов, районов в городах, поселков, сельских населенных пунктов. Одновременно направляются образцы заполнения платежного поручения для зачисления налога.
<a id="p100018"></a>Учет налогоплательщиков осуществляется путем их включения в Государственный реестр налогоплательщиков, обеспечивающий идентификацию хозяйствующих субъектов, ведение которого осуществляется налоговыми органами.
<a id="p100019"></a>Поскольку структурные подразделения не являются самостоятельными плательщиками налога на прибыль, на учете в налоговом органе по месту нахождения структурного подразделения должна стоять организация, на которую возложена обязанность перечислять налог в соответствующие бюджеты по месту нахождения структурного подразделения.
2. <a id="p100020"></a>Сведения о суммах авансовых взносов налога по структурным подразделениям, а также суммах налога, определенных исходя из фактически полученной прибыли, сообщаются организациями налоговым органам по субъектам Российской Федерации по месту нахождения структурных подразделений, соответственно, до начала квартала и в десятидневный срок со дня, установленного для представления квартальных и годовых бухгалтерских отчетов. При определении авансовых сумм налога на прибыль по организациям и входящим в них структурным подразделениям принимается предполагаемая среднесписочная численность работающих (предполагаемый фонд оплаты труда) и предполагаемая средняя остаточная стоимость основных производственных фондов на соответствующий отчетный период.
<a id="p100021"></a>При определении фактических сумм налога на прибыль принимаются фактические показатели по среднесписочной численности работающих (фонду оплаты труда) и средней остаточной стоимости основных производственных фондов за отчетный период нарастающим итогом с начала года.
<a id="p100022"></a>Например, на 1 января стоимость основных производственных фондов составила 1000,0 тыс. рублей, на 1 апреля - 1200,0 тыс. рублей, на 1 июля - 1300,0 тыс. рублей, на 1 октября - 1500,0 тыс. рублей, на 1 января следующего года - 1500,0 тыс. рублей. Средняя стоимость этих фондов составит за I квартал 1100,0 тыс. рублей ((1000,0 тыс. рублей + 1200,0 тыс. рублей) : 2), за первое полугодие - 1166 тыс. рублей ((1000,0 тыс. рублей + 1200,0 тыс. рублей + 1300,0 тыс. рублей) : 3), за 9 месяцев - 1250,0 тыс. рублей ((1000,0 тыс. рублей + 1200,0 тыс. рублей + 1300,0 тыс. рублей + 1500,0 тыс. рублей) : 4), за год - 1300,0 тыс. рублей ((1000,0 тыс. рублей + 1200,0 тыс. рублей + 1300,0 тыс. рублей + 1500,0 тыс. рублей + 1500,0 тыс. рублей) : 5).
<a id="p100023"></a>Расчеты по налогу от фактической прибыли производятся организациями применительно к форме расчета налога от фактической прибыли (приложение N 4 к Инструкции Госналогслужбы России от 6 марта 1992 г. N 4). При этом налогооблагаемая прибыль каждого структурного подразделения определяется путем применения средней величины удельного веса, исчисленной в указанном выше порядке, к налогооблагаемой прибыли организации, отраженной по строке 5 расчета (пример расчета приведен в Приложении к Методическим указаниям).
<a id="p100024"></a>Исчисление налога от фактически полученной прибыли и его перечисление в бюджеты субъектов Российской Федерации по месту нахождения структурных подразделений производит организация, в состав которой они входят, в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета.
<a id="p100025"></a>Настоящий порядок исчисления и уплаты налога на прибыль в бюджеты субъектов Российской Федерации применяется при определении авансовых взносов налога начиная с III квартала 1995 г. и сумм налога по фактически полученной прибыли начиная с расчетов за первое полугодие 1995 года.
3. <a id="p100026"></a>Распределение суммы превышения фактических расходов на оплату труда работников над их нормируемой величиной между организациями (без структурных подразделений) и их структурными подразделениями, а также исчисление налога с этого превышения, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации, производятся в порядке, аналогичном порядку исчисления налога на прибыль, т.е. исходя из средней величины удельного веса среднесписочной численности работников (фонда оплаты труда) и удельного веса стоимости основных производственных фондов этих структурных подразделений соответственно в среднесписочной численности работников (фонде оплаты труда) и стоимости основных производственных фондов по организации в целом.
<a id="p100027"></a>Сведения о суммах указанного налога, причитающихся уплате в бюджет, сообщаются организацией налоговым органам по субъектам Российской Федерации по месту нахождения структурных подразделений одновременно со сведениями о суммах налога на прибыль, причитающихся внесению в бюджет исходя из фактически полученной прибыли.
<a id="p100028"></a>Перечисление налога в бюджеты субъектов Российской Федерации по месту нахождения структурных подразделений производит организация, в состав которой они входят, аналогично порядку по налогу на прибыль.
4. <a id="p100029"></a>Определение разницы между суммой налога на прибыль, подлежащей внесению в бюджеты субъектов Российской Федерации (возврату из бюджетов) исходя из фактически полученной прибыли, и авансовыми взносами налога за истекший квартал, корректируемой на учетную ставку Центрального банка Российской Федерации за пользование банковским кредитом, производится организацией отдельно по организации (без структурных подразделений) и отдельно по каждому структурному подразделению.
<a id="p100030"></a>Сведения о суммах указанных платежей, причитающихся уплате в бюджет (возврату из бюджета), сообщаются организацией налоговым органам по субъектам Российской Федерации по месту нахождения структурных подразделений одновременно со сведениями о суммах налога на прибыль, причитающихся внесению в бюджет исходя из фактически полученной прибыли.
<a id="p100031"></a>Перечисление этих сумм в бюджеты субъектов Российской Федерации по месту нахождения структурных подразделений производит организация, в состав которой они входят, аналогично порядку по налогу на прибыль.
5. <a id="p100032"></a>Исчисление и уплата в федеральный бюджет налога на прибыль, налога с сумм превышения фактических расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной, а также дополнительных платежей, рассчитанных исходя из процента за пользование банковским кредитом, установленного в истекшем квартале Банком России, производятся организациями по месту своего нахождения без распределения сумм налогов и дополнительных платежей по структурным подразделениям. Такой же порядок применяется к средствам, подлежащим возврату из бюджета.
6. <a id="p100033"></a>Ответственность за полноту перечисления в бюджеты субъектов Российской Федерации налогов, причитающихся со структурных подразделений, несут организации, в состав которых входят эти структурные подразделения.
<a id="p100034"></a>Начисленные в соответствии с действующим законодательством штрафные санкции по результатам проверок организаций, а также пени за несвоевременное перечисление платежей взыскиваются в бюджет в установленном порядке с этих организаций.
<a id="p100035"></a>Суммы, внесенные в бюджеты субъектов Российской Федерации организацией по месту своего нахождения по итогам деятельности за первое полугодие 1995 г. и в счет авансовых взносов за III квартал 1995 г., в связи с изменением порядка взаимоотношений с бюджетом подлежат возврату этой организации в части, приходящейся к уплате в доход бюджетов субъектов Российской Федерации по месту нахождения структурных подразделений, которые по получении их организацией должны перечисляться без задержки в указанные бюджеты. Пени за несвоевременное перечисление платежей в бюджеты по месту нахождения структурных подразделений в данном случае не начисляются.
<a id="p100036"></a>Пени за несвоевременное перечисление авансовых платежей налога по срокам 15 июля и 15 августа 1995 г. и по результатам перерасчетов за первое полугодие 1995 г. в бюджеты субъектов Российской Федерации по месту нахождения структурных подразделений не взыскиваются.
7. <a id="p100037"></a>Указанный порядок расчетов с бюджетом не распространяется на объекты социально-культурной сферы (дома отдыха, детские лагеря отдыха и другие), находящиеся на балансе организации и являющиеся ее структурными подразделениями, содержащиеся за счет прибыли этой организации.
8. <a id="p100038"></a>Контроль за правильностью исчисления налогов и своевременностью их перечисления в бюджеты субъектов Российской Федерации осуществляют налоговые органы по месту нахождения организации, в состав которой входят структурные подразделения.
<a id="p100039"></a>С этой целью организация представляет в указанные налоговые органы в установленные сроки справки об авансовых взносах налога в бюджет с указанием суммы налога в федеральный бюджет исходя из предполагаемой прибыли на квартал по организации, в целом включая структурные подразделения, а также об авансовых взносах в бюджеты субъектов Российской Федерации по организации без структурных подразделений и отдельно по каждому структурному подразделению с указанием их местонахождения и даты направления этих сведений в налоговые органы субъектов Российской Федерации по месту нахождения каждого структурного подразделения. Одновременно с бухгалтерскими отчетами и балансами представляются расчеты налога от фактической прибыли, налога с суммы превышения фактических расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной, дополнительных платежей в бюджет (возврата из бюджета), рассчитанных исходя из процента за пользование банковским кредитом, установленного Банком России, составленные в аналогичном порядке.
<a id="p100040"></a>Ведение оперативно-бухгалтерского учета поступлений в бюджеты субъектов Российской Федерации налога на прибыль, налога с суммы превышения фактических расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной, дополнительных платежей в бюджет (возврата из бюджета), рассчитанных исходя из процента за пользование банковским кредитом, установленного Банком России, и отражение их в формах налоговой отчетности осуществляют налоговые органы по месту нахождения структурных подразделений, входящих в состав организации.
9. <a id="p100041"></a>С 1 января 1996 г. указанный порядок расчетов с бюджетом в части налога с суммы превышения фактических расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной не применяется.

<div align="right">

<a id="p100042"></a>Заместитель Руководителя<br>
Государственной налоговой службы<br>
Российской Федерации -<br>
Государственный советник<br>
налоговой службы 1 ранга<br>
**Н.В.ПОПОВ**

<a id="p100043"></a>Согласовано<br>
Заместитель Министра финансов<br>
Российской Федерации<br>
**С.Д.ШАТАЛОВ**

</div>







<div align="right">

<a id="p100044"></a>Приложение<br>
к Методическим указаниям<br>
Госналогслужбы России<br>
от 04.08.95 N НП-4-01/46н

</div>


<div align="center">

<a id="p100045"></a>*ПРИМЕР* РАСЧЕТА<br>
**НАЛОГА ОТ ФАКТИЧЕСКОЙ ПРИБЫЛИ ПО ОРГАНИЗАЦИЯМ,**<br>
**В СОСТАВ КОТОРЫХ ВХОДЯТ ТЕРРИТОРИАЛЬНО ОБОСОБЛЕННЫЕ**<br>
**СТРУКТУРНЫЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ, ЗА ОТЧЕТНЫЙ ПЕРИОД**

</div>


<div align="right">

<a id="p100046"></a>(тыс. руб.)

</div>


<a id="p100047"></a><a id="p100057"></a><a id="p100059"></a><a id="p100121"></a>

<table>
<colgroup><col width="46%"><col width="15%"><col width="14%"><col width="12%"><col width="12%"></colgroup>
<tr><td rowspan="2"></td><td rowspan="2">По организации, включая структурные подразделения</td><td colspan="3">В том числе</td></tr>
<tr><td>по организации без структурных подразделений</td><td>по структурному подразделению N 1</td><td>по структурному подразделению N 2</td></tr>
<tr><td>1</td><td>2</td><td>3</td><td>4</td><td>5</td></tr>
<tr><td>1. Валовая прибыль - всего</td><td>100.000</td><td>-</td><td>-</td><td>-</td></tr>
<tr><td>2. Из валовой прибыли, подлежащей налогообложению, исключаются суммы, показанные в итоге строки 2 расчета по налогу от фактической прибыли</td><td></td><td></td><td></td><td></td></tr>
<tr><td>(приложение N 4 к Инструкции</td><td></td><td></td><td></td><td></td></tr>
<tr><td>Госналогслужбы России от</td><td></td><td></td><td></td><td></td></tr>
<tr><td>6 марта 1992 г.)</td><td>10.000</td><td>-</td><td>-</td><td>-</td></tr>
<tr><td>3. Сумма отчислений в резервный или другие аналогичные фонды, создание которых предусмотрено законодательством (до достижения размеров этих фондов не более 25% уставного фонда, но не свыше 50% прибыли, подлежащей налогообложению)</td><td>-</td><td>-</td><td>-</td><td>-</td></tr>
<tr><td>4. Льготы по налогу на прибыль (по специальному расчету)</td><td>30.000</td><td>-</td><td>-</td><td>-</td></tr>
<tr><td>5. Налогооблагаемая прибыль</td><td></td><td></td><td></td><td></td></tr>
<tr><td>(стр. 1 - стр. 2 - стр. 3 - стр. 4)</td><td>60.000</td><td>-</td><td>-</td><td>-</td></tr>
<tr><td>5а. Средняя величина удельного веса - в % &lt;*&gt;</td><td>-</td><td>50</td><td>20</td><td>30</td></tr>
<tr><td>5б. Налогооблагаемая прибыль исходя из средней величины удельного веса</td><td>-</td><td>30.000</td><td>12.000</td><td>18.000</td></tr>
<tr><td>6. Ставка налога на прибыль - всего в % в том числе:</td><td>13</td><td>22</td><td>22</td><td>22</td></tr>
<tr><td>а) в федеральный бюджет б) в бюджеты республик в составе Российской Федерации, бюджеты краев, областей, городов Москвы и</td><td>13</td><td>-</td><td>-</td><td>-</td></tr>
<tr><td>Санкт-Петербурга, автономных образований в) в бюджеты районов, городов, районов в городах, поселков, сельских населенных</td><td>-</td><td>15</td><td>17</td><td>16</td></tr>
<tr><td>пунктов</td><td>-</td><td>7</td><td>5</td><td>6</td></tr>
<tr><td>7. Сумма налога на прибыль - всего &lt;**&gt; в том числе:</td><td>7.800</td><td>6.600</td><td>2.640</td><td>3.960</td></tr>
<tr><td>а) в федеральный бюджет</td><td></td><td></td><td></td><td></td></tr>
<tr><td>(стр. 5 x стр. 6 "а") : 100 б) в бюджеты республик в составе Российской Федерации, бюджеты краев, областей, городов Москвы и</td><td>7.800</td><td>-</td><td>-</td><td>-</td></tr>
<tr><td>Санкт-Петербурга, автономных образований (стр. 5 x стр. 6 "б") : 100 в) в бюджеты районов, городов, районов в городах, поселков, сельских населенных пунктов (стр. 5 x</td><td>-</td><td>4.500</td><td>2.040</td><td>2.880</td></tr>
<tr><td>стр. 6 "в") : 100</td><td>-</td><td>2.100</td><td>600</td><td>1.080</td></tr>
</table>


<a id="p100122"></a>

---

<a id="p100123"></a><*> Показатель средней величины удельного веса, определенный условно, применяется к строке 5 (графа 2) и составляет по организации без структурных подразделений - 50%, по структурному подразделению N 1 - 20%, по структурному подразделению N 2 - 30%.
<a id="p100124"></a><**> Организация уплачивает по месту своего нахождения налог в федеральный бюджет в сумме 7.800 тыс. рублей и в бюджеты субъектов Российской Федерации - 6.600 тыс. рублей и перечисляет в бюджеты субъектов Российской Федерации по месту нахождения структурного подразделения N 1 - 2.640 тыс. рублей и структурного подразделения N 2 - 3.960 тыс. рублей.



<a id="p100125"></a>

---