---
title: "<Письмо> ФНС России от 19.11.2012 N НД-4-8/19411@"
number: "НД-4-8/19411@"
issuer: "Федеральная налоговая служба"
issued_on: 2012-11-19
status: действует
canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-nd-4-819411-at"
---
## <Письмо> ФНС России от 19.11.2012 N НД-4-8/19411@
# <Письмо> ФНС России от 19.11.2012 N НД-4-8/19411@
"По вопросу применения мер принудительного взыскания авансовых платежей по НДФЛ"
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ**
**ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА**
**ПИСЬМО**
от 19 ноября 2012 г. N НД-4-8/19411@
**ПО ВОПРОСУ ПРИМЕНЕНИЯ МЕР ПРИНУДИТЕЛЬНОГО ВЗЫСКАНИЯ**
**АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ПО НДФЛ**
Федеральная налоговая служба в связи с запросами территориальных налоговых органов о порядке применения обеспечительных мер и мер взыскания авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) сообщает следующее.
В силу [статей 207](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-207#p101070) и [227](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-227#p3019) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предприниматель является плательщиком НДФЛ.
В соответствии с [пунктом 3 статьи 225](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101455) Кодекса общая сумма налога на доходы физических лиц исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.
Согласно [статье 216](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-216#p101236) Кодекса налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год.
[Пунктом 2 статьи 227](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101478) Кодекса установлено, что индивидуальные предприниматели самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном [статьей 225](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-225#p101451) Кодекса. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом ([пункт 6 статьи 227](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101482) Кодекса).
[Пунктом 3 статьи 58](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p402) Кодекса предусмотрено, что в соответствии с [Кодексом](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1) может предусматриваться уплата в течение налогового периода предварительных платежей по налогу - авансовых платежей. Обязанность по уплате авансовых платежей признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога.
На основании [пункта 8 статьи 227](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p17510) Кодекса исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом. Расчет суммы авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода от указанных в [пункте 1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101475) названной статьи видов деятельности за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов, предусмотренных [статьями 218](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-218#p101301) и [221](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-221#p101375) Кодекса.
Сроки уплаты авансовых платежей по НДФЛ установлены [пунктом 9 статьи 227](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p17511) Кодекса, в соответствии с которым авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений: за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей; за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей; за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.
Таким образом, налоговое законодательство разграничивает понятия налога и авансового платежа, предусматривая различные сроки их уплаты. Авансовые платежи являются промежуточными платежами, уплачиваемыми в течение налогового периода, следовательно, в силу [статьи 11](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p100106) Кодекса неуплаченный авансовый платеж не является недоимкой по налогу.
Кроме того, законодательство о налогах и сборах не содержит норм, предусматривающих право налоговых органов взыскивать с налогоплательщика в принудительном порядке суммы авансовых платежей по НДФЛ.
В соответствии со [статьями 45](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p319) - [47](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p130) Кодекса в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязанности по уплате налога и сбора, неуплаты пени и штрафа налоговый орган направляет налогоплательщику требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа; в случае неисполнения указанного требования принимает решение о взыскании налога, сбора, а также пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - индивидуального предпринимателя в банках и решение о взыскании за счет имущества должника.
Данная правовая позиция подтверждается судебно-арбитражной практикой, складывающейся при рассмотрении аналогичной категории споров, в частности: определением Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 16.09.2009 N ВАС-12357/09, постановлением Федерального арбитражного суда Московского округа от 17.12.2010 по делу N А40-138216/09-108-1001, постановлением Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 22.04.2010 по делу N А65-26160/2009, постановлением Федерального арбитражного суда Центрального округа от 21.04.2010 по делу N А68-12673/09, постановлением Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 24.11.2009 по делу N А78-2959/2009, постановлением Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 19.10.2006 N Ф04-7049/2006(27692-А45-29) и другие.
В дополнение сообщается, что согласно разъяснениям ФГУП ГНИВЦ ФНС России в ПК СЭОД предусмотрена техническая возможность не включать авансовые платежи в документы по взысканию. Для этого в технологическом процессе "Формирование требований на уплату налога, пени, штрафа по решению НП" необходимо установить параметр "Включать в требование авансы" равным 0, в результате чего авансовые начисления будут исключены из документов выявления недоимки и требований об уплате в автоматизированном режиме. Описание приведено в книге 10_2 "Руководства пользователя".
---