--- title: "Письмо ПФ РФ от 15.08.2000 N МЗ-09-25/7298" number: "МЗ-09-25/7298" issuer: "Пенсионный фонд Российской Федерации" issued_on: 2000-08-15 status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-mz-09-257298" --- ## Письмо ПФ РФ от 15.08.2000 N МЗ-09-25/7298 # Письмо ПФ РФ от 15.08.2000 N МЗ-09-25/7298 "О применении Налогового кодекса Российской Федерации" > [!IMPORTANT] > КонсультантПлюс: примечание. > При применении данного документа следует учитывать, что Федеральным [законом](https://bukva.ai/docs/zakon-118-fz-2000/statya-1#p100008) от 05.08.2000 N 118-ФЗ с 1 января 2001 года введена в действие [глава 24](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101529) НК РФ "Единый социальный налог (взнос)" и признан утратившим силу [Порядок](https://bukva.ai/docs/zakon-118-fz-2000/statya-1#p100019) уплаты страховых взносов работодателями и организациями в ПФ РФ; Федеральным [законом](https://bukva.ai/docs/zakon-58-fz-2004/statya-1#p100569) от 29.06.2004 N 58-ФЗ признаны утратившими силу нормы Налогового кодекса РФ (пункт 2 [статьи 30,](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p100265) [статья 34.1),](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-34-1#p100315) в соответствии с которыми органы государственных внебюджетных фондов были наделены полномочиями налоговых органов. **ПЕНСИОННЫЙ ФОНД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ПИСЬМО** от 15 августа 2000 г. N МЗ-09-25/7298
**О ПРИМЕНЕНИИ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ**
Пенсионный фонд Российской Федерации направляет для сведения и использования в работе разъяснения о применении норм Налогового [кодекса](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1) Российской Федерации к правоотношениям по уплате страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации. ## I. Правовое регулирование деятельности органов Пенсионного фонда Российской Федерации при осуществлении полномочий по налоговому контролю Федеральным [законом](https://bukva.ai/docs/zakon-154-fz-1999/statya-1) от 9 июля 1999 г. N 154-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации" [статья 9](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-9#p100079) части первой Налогового кодекса Российской Федерации была дополнена [пунктом 7,](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p11) которым к участникам отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, отнесены органы государственных внебюджетных фондов. В соответствии со [статьей 1](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p100009) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) законодательство о налогах и сборах состоит из Налогового [кодекса](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1) и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах. Таким образом, с 18 августа 1999 года (по истечении одного месяца с момента официального опубликования Федерального [закона](https://bukva.ai/docs/zakon-154-fz-1999/statya-2#p100854) от 9 июля 1999 г. N 154-ФЗ) отношения, связанные с уплатой страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, регулируются частью первой Налогового [кодекса,](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1) а также специальным законодательством, регулирующим деятельность Пенсионного фонда Российской Федерации [(Положение](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-2122-1#p100024) о Пенсионном фонде Российской Федерации, утвержденное Постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. N 2122-1 (с изменениями и дополнениями), федеральные законы о бюджете Пенсионного фонда Российской Федерации и тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на соответствующий год, Федеральный [закон](https://bukva.ai/docs/zakon-27-fz-1996/statya-1) "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе государственного пенсионного страхования"). ## II. Права и обязанности органов Пенсионного фонда Российской Федерации при осуществлении полномочий по налоговому контролю [Статья 34.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-34-1#p100315) Налогового кодекса предусматривает, что в случаях, когда законодательством о налогах и сборах на органы государственных внебюджетных фондов возложены обязанности по налоговому контролю, эти органы пользуются правами и несут обязанности налоговых органов, предусмотренные Налоговым [кодексом.](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-31#p100268) Налоговый [кодекс](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1) Российской Федерации и действующее законодательство не содержат определения понятия "налоговый контроль". Однако из сопоставления норм Налогового [кодекса](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1) с нормами иных актов законодательства о налогах и сборах налоговый контроль можно определить как регламентированную законодательством о налогах и сборах деятельность специальных уполномоченных органов, в том числе и органов Пенсионного фонда Российской Федерации: а) по контролю за своевременной и полной уплатой налогов и сборов и соблюдением законодательства о налогах и сборах; б) по применению штрафных санкций к лицам, совершившим налоговые правонарушения. [Статья 30](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-30#p100263) Налогового кодекса устанавливает, что внебюджетные фонды действуют в пределах своей компетенции и в соответствии с законодательством Российской Федерации. Таким образом, Налоговый [кодекс](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1) подтверждает, что при осуществлении полномочий по налоговому контролю Пенсионный фонд Российской Федерации действует на основе специального законодательства и норм Налогового [кодекса.](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1) Учитывая то обстоятельство, что органы Пенсионного фонда Российской Федерации при осуществлении контроля за уплатой страховых взносов наделены в силу норм специального законодательства теми же полномочиями, что и налоговые органы, Налоговым [кодексом](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1) были лишь подтверждены и систематизированы полномочия Пенсионного фонда Российской Федерации по контролю за уплатой страховых взносов. [Статья 31,](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-31#p100268) за исключением [подпунктов 3,](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p100273) [5,](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p100275) [6,](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p100276) [10,](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p100280) [12,](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p100282) [13](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p100283) пункта 1 Налогового кодекса, распространяется на органы Пенсионного фонда Российской Федерации. Права, определенные в указанных подпунктах, являются административно - властными полномочиями, которые делегированы государством исключительно налоговым органам. Органы Пенсионного фонда Российской Федерации вправе: 1) требовать от плательщика документы по формам, установленным государственными органами, служащие основанием для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) страховых взносов, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) страховых взносов. Указанное положение соответствует [пункту 12](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-2122-1#p100072) Положения о Пенсионном фонде Российской Федерации, [пункту 75](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-258-1994#p100130) Инструкции о Порядке уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный фонд Российской Федерации, утвержденной Постановлением Правления Пенсионного фонда Российской Федерации от 11 ноября 1994 г. N 258 (далее - Инструкция); 2) проводить проверки плательщиков страховых взносов. Проверки органами Пенсионного фонда Российской Федерации плательщиков проводятся на основании [пункта 3](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-2122-1#p100035) Положения о Пенсионном фонде Российской Федерации, положений [главы VII](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-258-1994#p100126) Инструкции, [Методических указаний](https://bukva.ai/docs/pismo-yui-1326-in#p100008) по проведению документальных проверок правильности расчетов работодателей с Пенсионным фондом Российской Федерации (приложение к Письму ПФР от 29 января 1993 г. N ЮИ-1/326-ИН), Порядка организации документальной проверки работодателя по своевременности и полноте перечисления страховых взносов в ПФР (Письмо ПФР от 7 декабря 1993 г. N ЛЧ-16/4758-ИН) и Постановления Правления ПФР от 11 августа 1999 г. N 99 "О работе служб уполномоченных ПФР по организации сбора страховых взносов"; 3) вызывать на основании письменного уведомления плательщиков для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства, регулирующего уплату страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации. Данный пункт применяется органами Пенсионного фонда Российской Федерации, так как соответствует [пункту 12](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-2122-1#p100072) Положения о Пенсионном фонде Российской Федерации; 4) определять суммы страховых взносов, подлежащие перечислению плательщиками в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о плательщике, а также данных об иных аналогичных плательщиках в случае непредставления в течение более двух месяцев органу ПФР необходимых для исчисления страховых взносов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов для исчисления страховых взносов или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить страховые взносы; 5) требовать от плательщиков устранения выявленных нарушений и осуществлять контроль за выполнением указанных требований. Указанное положение соответствует [пунктам 6,](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-2122-1#p100112) [7](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-2122-1#p100118) Порядка уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный фонд Российской Федерации, утвержденного Постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. N 2122-1; 6) взыскивать недоимки по страховым взносам, а также взыскивать пени. Порядок взыскания сумм недоимки и пеней установлен [пунктом 6](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-2122-1#p100112) Порядка, [главой IX](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-258-1994#p100140) Инструкции и разъяснениями Пенсионного фонда Российской Федерации; 7) требовать от банков документы, подтверждающие исполнение платежных поручений плательщиков и инкассовых поручений (распоряжений) органов Пенсионного фонда Российской Федерации о списании со счетов плательщиков сумм страховых взносов и пеней. Данный пункт необходимо применять с учетом [пункта 12](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-2122-1#p100072) Положения о Пенсионном фонде Российской Федерации, [пункта 6](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-2122-1#p100112) Порядка уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный фонд Российской Федерации и [Письма](https://bukva.ai/docs/pismo-ka-09-2710792) Пенсионного фонда Российской Федерации от 29 ноября 1999 г. N КА-09-27/10792 "О представлении банками органам Пенсионного фонда Российской Федерации справок по операциям и счетам клиентов"; 8) заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановлении действия выданных юридическим и физическим лицам лицензий на право осуществления определенных видов деятельности; 9) создавать посты уполномоченных на крупных предприятиях в соответствии с Налоговым [кодексом.](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1) Создание поста уполномоченных на крупном предприятии осуществляется на основании соответствующего постановления Правления ПФР; 10) предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски: о взыскании финансовых санкций с лиц, допустивших нарушения законодательства об уплате страховых взносов [(пункты 6](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-2122-1#p100112) - [9](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-2122-1#p100126) Порядка уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный фонд Российской Федерации, [пункт 99](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-258-1994#p100170) Инструкции, разъяснения Пенсионного фонда Российской Федерации); о признании недействительной государственной регистрации юридического лица или государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя [(Письмо](https://bukva.ai/docs/pismo-mz-09-2710809) Пенсионного фонда Российской Федерации от 29 ноября 1999 г. N МЗ-09-27/10809 "О признании недействительной государственной регистрации плательщиков страховых взносов"); о ликвидации организации любой организационно - правовой формы по основаниям, установленным законодательством Российской Федерации; о взыскании задолженности по страховым взносам, пеням и штрафам, числящейся более трех месяцев за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации зависимыми (дочерними) обществами (предприятиями), с соответствующих основных (преобладающих, участвующих) обществ (товариществ, предприятий), когда на счета последних в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) зависимых (дочерних) обществ (предприятий), а также за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации основными (преобладающими, участвующими) обществами (товариществами, предприятиями), с зависимых (дочерних) обществ (предприятий), когда на их счета в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) основных (преобладающих, участвующих) обществ (товариществ, предприятий). В вышеназванных [пунктах 4,](#p100024) [8,](#p100030) [9](#p100031) и частично [10](#p100032) указаны полномочия, которых у Пенсионного фонда Российской Федерации ранее не было. Для реализации органами Пенсионного фонда Российской Федерации указанных полномочий не требуется внесения изменений в [Положение](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-2122-1#p100024) о Пенсионном фонде Российской Федерации, так как данные полномочия не являются административными и применяются органами Пенсионного фонда Российской Федерации в силу [статьи 34.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-34-1#p100315) Налогового кодекса, которой органам Пенсионного фонда Российской Федерации при осуществлении контроля за уплатой страховых взносов предоставлены права налоговых органов. ## III. Формы проведения налогового контроля органами Пенсионного фонда Российской Федерации [Статья 82](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-82#p100831) Налогового кодекса устанавливает, что налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов, проверки данных учета и отчетности, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных Налоговым [кодексом.](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1) Таким образом, органы Пенсионного фонда Российской Федерации в пределах своей компетенции (установленной специальным законодательством) осуществляют полномочия по налоговому контролю. Проведение налоговых проверок регулируется [статьями 87](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-87#p100919) - [89,](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-89#p100933) [93,](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-93#p100963) [100,](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-100#p101034) [101,](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-101#p101043) [101.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-101-1#p101055) Налогового кодекса. Полномочия органов Пенсионного фонда Российской Федерации по проведению проверок плательщиков на предмет полноты, правильности и своевременности уплаты страховых взносов связаны с публично - правовой обязанностью плательщиков платить законно установленные налоги и сборы [(статья 57](https://bukva.ai/docs/konstitutsiya-rossiyskoy-federatsii/statya-57#p100214) Конституции Российской Федерации, а также специальное законодательство, регулирующее отношения по уплате страховых взносов). [Статьи 83,](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-83#p101319) [84](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-84#p101328) Налогового кодекса не применяются к деятельности Пенсионного фонда Российской Федерации, поскольку Федеральными законами от 16 июля 1999 г. N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" [(статья 9)](https://bukva.ai/docs/zakon-165-fz/statya-9#p100087) и от 2 января 2000 г. N 38-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Порядок уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный фонд Российской Федерации (России)" (пункт 1 [статьи 1)](https://bukva.ai/docs/zakon-38-fz-2000/statya-1#p100009) установлен иной порядок учета плательщиков страховых взносов, за исключением плательщиков единого налога на вмененный доход (разъяснения о применении указанных статей плательщикам единого налога на вмененный доход будут доведены до региональных отделений дополнительно). [Статьей 85](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p101351) Налогового кодекса на органы, осуществляющие государственную регистрацию организаций и физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, возложена обязанность информировать органы Пенсионного фонда Российской Федерации в течение 10 дней о регистрации организации или физического лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. [Статьей 86](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-86#p100889) Налогового кодекса установлена обязанность банков выдавать органам Пенсионного фонда Российской Федерации справки по операциям и счетам организаций и граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в течение пяти дней после мотивированного запроса органа Пенсионного фонда Российской Федерации, а также сообщать об открытии или закрытии счета организации, индивидуального предпринимателя в налоговый орган по месту их учета в пятидневный срок со дня соответствующего открытия или закрытия счета. Таким образом, органы Пенсионного фонда Российской Федерации вправе запрашивать у банков справки по операциям и счетам клиентов банков, являющихся плательщиками страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации. В случае отказа банка представить по мотивированному запросу органа Пенсионного фонда Российской Федерации справку по операциям и счетам организаций и граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, к банку должна применяться ответственность, установленная [статьей 135.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-135-1#p101257) Налогового кодекса [(Письмо](https://bukva.ai/docs/pismo-ka-09-2710792) Пенсионного фонда Российской Федерации от 29 ноября 1999 г. N КА-09-27/10792 "О представлении банками органам Пенсионного фонда Российской Федерации справок по операциям и счетам клиентов"). [Статьи 86.1,](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-86-1#p100893) [86.2,](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-86-2#p100903) [86.3](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-86-3#p100912) Налогового кодекса не применяются, поскольку Пенсионный фонд Российской Федерации не наделен полномочиями по контролю за расходами физических лиц, такие полномочия предоставлены только налоговым органам. [Статья 87](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-87#p100919) Налогового кодекса посвящена налоговым проверкам. В рамках реализации полномочий по налоговому контролю органы Пенсионного фонда Российской Федерации проводят камеральные и выездные (документальные) проверки плательщиков на предмет полноты, правильности и своевременности уплаты страховых взносов. [Статья 88](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-88#p100927) Налогового кодекса применяется с учетом норм специального законодательства. Порядок начисления пеней и взыскания сумм недоимки, а также пеней, штрафов, процентов утвержден [Постановлением](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-72-2000-pf-rf-pensionnyy-fond) Правления Пенсионного фонда Российской Федерации от 22 июня 2000 г. N 72. [Статья 89](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-89#p100933) Налогового кодекса применяется за исключением положений о проведении инвентаризации имущества, осмотра (обследования) производственных помещений и территорий, выемки документов. Форма решения о проведении выездной налоговой проверки утверждается постановлением Правления Пенсионного фонда Российской Федерации. [Статьей 91](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-91#p100949) Налогового кодекса должностные лица органов Пенсионного фонда Российской Федерации при предъявлении служебных удостоверений и решения о проведении выездной проверки этого плательщика имеют право доступа на территорию или в помещение плательщика страховых взносов. Незаконное воспрепятствование доступу должностных лиц органов Пенсионного фонда Российской Федерации, проводящих проверку, на территорию или в помещение плательщика страховых взносов влечет ответственность, установленную [статьей 124](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-124#p101198) Налогового кодекса. [Статьи 90,](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-90#p100941) [92,](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-92#p100956) [94](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-94#p100969) - [99](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-99#p101021) (которые регулируют вопросы участия свидетеля, осмотра, выемки документов и предметов, экспертизы, привлечения специалиста для оказания содействия в осуществлении налогового контроля, участия переводчика и понятых, а также требования, предъявляемые к протоколу, составленному при производстве действий по осуществлению налогового контроля) не применяются, поскольку являются нормами административных полномочий, которые не входят в компетенцию Пенсионного фонда Российской Федерации. Оформление результатов выездной проверки осуществляется органами Пенсионного фонда Российской Федерации в соответствии со [статьей 100](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-100#p101034) Налогового кодекса. Форма и требования к составлению акта налоговой проверки утверждаются постановлением Правления Пенсионного фонда Российской Федерации. ## IV. Общие положения привлечения плательщиков к ответственности за нарушение законодательства, регулирующего уплату страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации [Глава 15](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p101103) Налогового кодекса, устанавливающая общие положения привлечения налогоплательщиков к ответственности за совершение налоговых правонарушений, применяется органами Пенсионного фонда Российской Федерации с учетом норм специального законодательства, регулирующего уплату страховых взносов. Так, в соответствии со [статьей 106](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-106#p101104) Налогового кодекса нарушением законодательства, регулирующего уплату страховых взносов, признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства об уплате страховых взносов) деяние (действие или бездействие) плательщика, за которое прежде всего специальным законодательством, а также Налоговым [кодексом](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1) установлена ответственность. [Статьи 107](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-107#p101106) - [111](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-111#p101127) Налогового кодекса необходимо применять при решении вопросов по привлечению плательщиков к ответственности за нарушение законодательства, регулирующего уплату страховых взносов, с учетом норм специального законодательства для целей установления лиц, подлежащих ответственности за нарушение законодательства об уплате страховых взносов, общих условий привлечения к ответственности за нарушение законодательства об уплате страховых взносов, обстоятельств, исключающих привлечение плательщиков к ответственности за нарушение законодательства об уплате страховых взносов, формы вины при нарушении законодательства об уплате страховых взносов, а также обстоятельств, исключающих вину плательщика в нарушении законодательства об уплате страховых взносов. [Статья 112](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-112#p101133) Налогового кодекса, регулирующая вопросы об обстоятельствах, смягчающих и отягчающих ответственность за нарушение законодательства об уплате страховых взносов, не применяется органами Пенсионного фонда Российской Федерации в силу [пункта 4](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p101140) указанной статьи, которым установлено, что обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом. [Статья 113](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-113#p101141) Налогового кодекса устанавливает срок давности привлечения к ответственности за нарушение законодательства об уплате страховых взносов налогового правонарушения. Виды применяемых к плательщику мер ответственности установлены [Порядком](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-2122-1#p100118) уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный фонд Российской Федерации, утвержденным Постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. N 2122-1, а также [главой 16](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p101157) Налогового кодекса. Следует учитывать, что [статья 113](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-113#p101141) Налогового кодекса не распространяется на взыскание пеней за несвоевременную уплату страховых взносов, так как несвоевременная уплата обязательных платежей как налоговое правонарушение вышеназванными нормативными правовыми актами не предусмотрена. Взыскание пеней в соответствии со [статьей 72](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-72#p100707) Налогового кодекса является способом обеспечения исполнения обязанности по уплате страховых взносов. [Порядком,](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-2122-1#p100118) а также Налоговым [кодексом](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p101157) за нарушение законодательства об уплате страховых взносов предусмотрена ответственность только в виде штрафов. Конституционный Суд Российской Федерации [Постановлением](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-20-p#p100029) от 17 декабря 1996 г. N 20-П определил пени как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок в случае задержки уплаты налога. [Статья 75](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-75#p100731) Налогового кодекса устанавливает, что пени - это денежная сумма, которую плательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм страховых взносов в более поздние сроки. Исходя из изложенного пени носят восстановительный характер. Штрафы носят карательный характер и являются наказанием за налоговое правонарушение, то есть за предусмотренное Налоговым [кодексом,](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1) а также нормами специального законодательства противоправное виновное деяние, совершенное умышленно либо по неосторожности. При наложении финансовой санкции в виде штрафа подлежит доказыванию факт совершения правонарушения и степень вины плательщика страховых взносов. При взыскании пеней доказывать факт нарушения законодательства об уплате страховых взносов не требуется. Для этого достаточно самого факта неуплаты или несвоевременной уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации. Таким образом, пени не являются видом ответственности за нарушение законодательства об уплате страховых взносов. На основании изложенного при взыскании пеней за несвоевременную уплату страховых взносов применяется [пункт 8](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-2122-1#p100123) Порядка уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный фонд Российской Федерации, утвержденного Постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. N 2122-1, которым предусмотрен шестилетний срок для производства бесспорного списания недоимки и начисленных пеней. [Статьи 114](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-114#p101146) - [115](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-115#p101154) Налогового кодекса не применяются к отношениям по уплате страховых взносов, поскольку виды применяемых к плательщику мер ответственности установлены [Порядком](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-2122-1#p100118) уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный фонд Российской Федерации, утвержденным Постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. N 2122-1. ## V. Меры ответственности, применяемые органами Пенсионного фонда Российской Федерации к плательщику за нарушение законодательства об уплате страховых взносов, установленные Налоговым кодексом Положения [главы 16](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p101157) следует применять с учетом того, что, если специальным законодательством, регулирующим деятельность Пенсионного фонда Российской Федерации, предусмотрены меры ответственности за данные правонарушения, применяются нормы специального законодательства. [Статьи 116](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-116#p101158) - [117](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-117#p101163) Налогового кодекса, регулирующие ответственность за нарушение срока и уклонение от постановки на учет в налоговом органе, не применяются к отношениям по уплате страховых взносов, поскольку ответственность за аналогичное правонарушение установлена [пунктом 7](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-2122-1#p100118) Порядка уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный фонд Российской Федерации. [Статья 118](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-118#p101168) Налогового кодекса применяется органами Пенсионного фонда Российской Федерации в случае нарушения плательщиком установленного срока представления в орган Пенсионного фонда Российской Федерации информации об открытии или закрытии счета в банке. [Статьи 119,](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-119#p101172) [120,](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-120#p101178) [123,](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p101367) [125](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-125#p101199) Налогового кодекса применяются только к правоотношениям, возникающим между налогоплательщиками и налоговыми органами, и не подлежат применению к правоотношениям по уплате страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации. [Статья 122](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-122#p101188) Налогового кодекса подлежит применению органами Пенсионного фонда Российской Федерации, поскольку аналогичная норма, содержащаяся в [пункте 7](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-2122-1#p100118) Порядка уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный фонд Российской Федерации, не подлежит применению в связи с принятием Конституционным Судом Российской Федерации [Постановления](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-11-p-1999) от 15 июля 1999 г. N 11-П [(Письмо](https://bukva.ai/docs/pismo-ka-09-27657) ПФР от 27 января 2000 г. N КА-09-27/657 "О порядке применения финансовых санкций"). [Статья 124](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-124#p101198) Налогового кодекса, которой установлена ответственность за незаконное воспрепятствование доступу должностных лиц на территорию или в помещение, подлежит применению органами Пенсионного фонда Российской Федерации в силу прямого указания об этом в самой статье применительно к [статье 91](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-91#p100949) Налогового кодекса. [Статьи 126,](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-126#p101202) [129.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-129-1#p101219) Налогового кодекса, регулирующие ответственность плательщика за непредставление или уклонение от представления сведений, подлежат применению органами Пенсионного фонда Российской Федерации в связи с их полномочиями, установленными [статьей 93](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-93#p100963) Налогового кодекса об истребовании у проверяемого плательщика необходимых для проверки документов. При отсутствии признаков правонарушения, предусмотренного [статьей 126](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-126#p101202) Налогового кодекса, применяются положения [статьи 129.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-129-1#p101219) Налогового кодекса. [Статьи 128,](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-128#p101209) [129](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-129#p101214) Налогового кодекса не подлежат применению органами Пенсионного фонда Российской Федерации, поскольку содержат санкции норм Налогового [кодекса,](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1) для реализации которых необходимы административные полномочия, которыми органы Пенсионного фонда Российской Федерации действующим законодательством не наделены. ## VI. Исполнение обязанности по уплате страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации [Глава 8](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p100409) Налогового кодекса устанавливает общие принципы возникновения, изменения и прекращения обязанности по уплате налога или сбора и полностью применяется к органам Пенсионного фонда Российской Федерации с изъятиями, установленными специальным законодательством, регулирующим отношения по уплате страховых взносов. [Статьи 44,](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-44#p100410) [45,](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-45#p100418) [49,](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-49#p100493) [50,](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-50#p100501) [51,](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-51#p100519) [59](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-59#p100568) Налогового кодекса применяются с учетом того, что обязанность по уплате страховых взносов возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных прежде всего [Порядком](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-2122-1#p100076) уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный фонд Российской Федерации, утвержденным Постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. N 2122-1, Налоговым [кодексом](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1) и иным специальным законодательством, регулирующим правоотношения по уплате страховых взносов. Следует отметить, что пункт 2 [статьи 45](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p100427) Налогового кодекса, которым установлен момент исполнения обязанности по уплате налога, к отношениям по уплате страховых взносов в части безналичного расчета не применяется, так как [Порядком](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-2122-1#p100114) уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный фонд Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 2 января 2000 г. N 38-ФЗ) установлен иной момент исполнения обязанности плательщика по уплате страховых взносов, а именно: обязанность плательщика по уплате страховых взносов считается исполненной с момента списания средств плательщика с его расчетного счета. При исполнении плательщиком обязанности по уплате страховых взносов наличными денежными средствами обязанность по уплате страховых взносов считается исполненной с момента внесения денежной суммы в счет уплаты страховых взносов в банк или кассу органа местного самоуправления либо организацию связи Министерства Российской Федерации по связи и информатизации. [Статья 59](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-59#p100568) Налогового кодекса Российской Федерации подлежит применению после утверждения Правительством Российской Федерации Порядка списания безнадежных долгов по налогам и сборам. [Статьи 46,](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-46#p100433) [47,](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-47#p100450) [48](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-48#p100474) Налогового кодекса регулируют общий порядок взыскания с плательщиков недоимки и задолженности по пеням. Пункт 5 [статьи 46](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p100439) Налогового кодекса не применяется в части запрета на бесспорное взыскание недоимки с бюджетного счета, так как пунктом [6](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-2122-1#p100112) Порядка уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный фонд Российской Федерации (России) (в редакции Федерального закона от 2 января 2000 г. N 38-ФЗ) установлено, что Пенсионный фонд Российской Федерации и его органы вправе взыскивать в бесспорном порядке суммы недоимок и пеней со всех счетов плательщиков страховых взносов - юридических лиц, за исключением ссудных счетов (Письмо Пенсионного фонда Российской Федерации от 13 июня 2000 г. N СД-09-27/5159 "О применении пункта 5 статьи 46 части первой Налогового кодекса Российской Федерации"). Согласно части 5 [пункта 6](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-2122-1#p100116) Порядка уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в ПФР Пенсионный фонд Российской Федерации и его органы вправе взыскивать в бесспорном порядке суммы недоимок и пеней со всех счетов плательщиков страховых взносов - юридических лиц, в том числе с валютных. Указанное списание осуществляется в порядке, определяемом Центральным банком Российской Федерации совместно с Пенсионным фондом Российской Федерации. Частью 2 пункта 5 [статьи 46](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p100440) Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что взыскание налога может производиться с валютных счетов плательщика. Пункт 3 данной [статьи](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p100436) предусматривает, что взыскание страховых взносов с валютных счетов плательщика производится в сумме, эквивалентной сумме платежа в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату продажи валюты. Таким образом, в связи с тем, что Порядок взыскания недоимки по страховым взносам в ПФР с валютных счетов плательщиков до настоящего времени не принят, необходимо непосредственно применять указанные нормы Налогового [кодекса](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1) к взысканию недоимки с валютных счетов плательщиков страховых взносов. Взыскание органами Пенсионного фонда Российской Федерации страховых взносов за счет имущества плательщика при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах плательщика или отсутствии информации о счетах налогоплательщика производится по решению руководителя органа Пенсионного фонда Российской Федерации путем направления соответствующего постановления судебному приставу - исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным [законом](https://bukva.ai/docs/zakon-119-fz-1997/statya-1) от 21 июля 1997 г. N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве". Формы решения и постановления утверждаются постановлением Правления Пенсионного фонда Российской Федерации. Взыскание страховых взносов и пеней с физического лица осуществляется органами Пенсионного фонда Российской Федерации в порядке, определенном [статьей 48](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-48#p100474) Налогового кодекса, путем подачи искового заявления в арбитражный суд (в отношении имущества физического лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя) или в суд общей юрисдикции (в отношении имущества физического лица, не имеющего статуса индивидуального предпринимателя). [Статьи 52](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-52#p100526) - [58](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-58#p100559) Налогового кодекса применяются только к уплате страховых взносов индивидуальными предпринимателями без образования юридического лица, так как порядок исчисления, сроки уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации установлены действующим законодательством Российской Федерации, регулирующим [Порядок](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-2122-1#p100076) уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации (разъяснения о применении указанных статей к индивидуальным предпринимателям без образования юридического лица будут доведены до региональных отделений Управлением методологии и организации сбора страховых взносов). [Статьей 60](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-60#p100573) Налогового кодекса органам Пенсионного фонда Российской Федерации предоставлено право за неперечисление и несвоевременное перечисление банками сумм страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации в установленный срок применить к этому банку меры по взысканию неперечисленных сумм страховых взносов и пеней за счет денежных средств в бесспорном порядке, аналогичном порядку, предусмотренному [статьей 46](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-46#p100433) Налогового кодекса, а за счет иного имущества - в судебном порядке. С учетом того, что размер пеней банкам за указанное нарушение установлен [пунктом 6](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-2122-1#p100112) Порядка уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный фонд Российской Федерации (России) (в редакции Федерального закона от 2 января 2000 г. N 38-ФЗ) и равен одной стопятидесятой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, но не более 0,2 процента за каждый день просрочки. ## VII. Изменение срока уплаты страховых взносов, а также пеней Изменением срока уплаты налога и сбора признается перенос установленного срока уплаты налога и сбора на более поздний срок. Изменение срока уплаты налога и сбора осуществляется в форме отсрочки, рассрочки, налогового кредита, инвестиционного кредита. К правоотношениям по уплате страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации в рамках Налогового [кодекса](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p100581) применяется изменение срока уплаты страховых взносов в форме отсрочки, рассрочки, налогового кредита. Инвестиционный кредит к правоотношениям по уплате страховых взносов не применяется, поскольку в соответствии со [статьей 66](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-66#p100647) Налогового кодекса предоставляется только по налогу на прибыль организации. [Порядок](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-159-1999#p100012) предоставления плательщикам страховых взносов в Пенсионный фонд отсрочек и рассрочек по уплате текущих платежей утвержден [Постановлением](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-159-1999#p100006) Правления Пенсионного фонда Российской Федерации от 29 ноября 1999 г. N 159. Кроме того, следует учитывать, что специальным законодательством Российской Федерации, регулирующим отношения по уплате страховых взносов, могут быть установлены иные основания изменения срока уплаты страховых взносов, например в соответствии с [Указом](https://bukva.ai/docs/ukaz-116) Президента Российской Федерации от 29 января 2000 г. N 116 "О дополнительных мерах по нормализации расчетов с Пенсионным фондом Российской Федерации". Порядок реализации положений вышеназванного [Указа](https://bukva.ai/docs/ukaz-116) определен [Постановлением](https://bukva.ai/docs/soglashenie-forma-123-z/statya-1) Правления Пенсионного фонда Российской Федерации от 30 сентября 1999 г. N 123-з (в редакции Постановления Правления ПФР от 23 февраля 2000 г. N 21).
Председатель Правления
Пенсионного фонда РФ
**М.ЗУРАБОВ**
---