---
title: "<Письмо> Минобрнауки России от 23.12.2019 N МН-22/914"
number: "МН-22/914"
issuer: "Министерство науки и высшего образования Российской Федерации"
issued_on: 2019-12-23
status: действует
canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-mn-22914"
---

## <Письмо> Минобрнауки России от 23.12.2019 N МН-22/914

# <Письмо> Минобрнауки России от 23.12.2019 N МН-22/914

"О направлении методических рекомендаций"

(вместе с "Рекомендациями по организации и осуществлению внутреннего контроля организациями, подведомственными Министерству науки и высшего образования Российской Федерации")


<div align="center">

<a id="p100001"></a>**МИНИСТЕРСТВО НАУКИ И ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ**<br>
**РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ**

</div>



## <a id="p100002"></a>ПИСЬМО

<div align="center">

**от 23 декабря 2019 г. N МН-22/914**

<a id="p100003"></a>**О НАПРАВЛЕНИИ МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЙ**

</div>


<a id="p100004"></a>Во исполнение решения Коллегии Министерства науки и высшего образования Российской Федерации (протокол от 19 декабря 2019 г. N 4-К) Департамент контрольно-ревизионной деятельности и аудита (далее - Департамент) направляет для использования в работе [Рекомендации](#p100008) по организации и осуществлению внутреннего контроля организациями, подведомственными Министерству науки и высшего образования Российской Федерации (далее - Рекомендации) и презентационные материалы по данной тематике.
<a id="p100005"></a>Департамент обращает внимание руководителей подведомственных Минобрнауки России организаций на целесообразность издания в январе 2020 года локальных актов, направленных на внедрение в течение 2020 года системы внутреннего контроля в соответствии с [Рекомендациями](#p100008), в том числе внесение соответствующих изменений в положение о внутреннем контроле и в план контрольных мероприятий на 2020 год.
<a id="p100006"></a>Одновременно Департамент информирует, что начиная с 2020 года Минобрнауки России будет осуществляться мониторинг эффективности функционирования системы внутреннего контроля в подведомственных организациях, результаты которого будут учитываться при планировании форм и сроков проведения контрольных мероприятий.

<div align="right">

<a id="p100007"></a>Заместитель директора<br>
Департамента<br>
контрольно-ревизионной<br>
деятельности и аудита<br>
Д.В.КУЛИКОВ

</div>







## <a id="p100008"></a>РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ОРГАНИЗАЦИИ И ОСУЩЕСТВЛЕНИЮ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ ОРГАНИЗАЦИЯМИ, ПОДВЕДОМСТВЕННЫМИ МИНИСТЕРСТВУ НАУКИ И ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ



### <a id="p100009"></a>Нормативные правовые акты и иные документы, рекомендуемые к применению при организации и осуществлении внутреннего контроля


1. <a id="p100010"></a>Бюджетный кодекс Российской Федерации;
2. <a id="p100011"></a>Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете";
3. <a id="p100012"></a>Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 31 декабря 2016 г. N 256н "Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета для организации государственного сектора "Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора";
4. <a id="p100013"></a>Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 7 сентября 2016 г. N 356 "Об утверждении методических рекомендаций по осуществлению внутреннего финансового контроля";
5. <a id="p100014"></a>Приказ Минфина России от 30 декабря 2017 г. N 274н "Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Учетная политика, оценочные значения и ошибки";
6. <a id="p100015"></a>Приказ Минфина России от 1 декабря 2010 г. N 157н "Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальные) учреждений и Инструкции по его применению";
7. <a id="p100016"></a>Документ Минфина России от 23 декабря 2013 г. N ПЗ-11/2013 "Организация и осуществление экономическим субъектом внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности" <1>.

<a id="p100017"></a>

---

<a id="p100018"></a><1> Не применяется для организаций государственного сектора управления.


### 1. <a id="p100019"></a>Общие положения



#### <a id="p100020"></a>1.1. Введение

<a id="p100021"></a>Настоящие рекомендации разработаны в целях формирования единообразного подхода к организации и осуществлению организациями, подведомственными Министерству науки и высшего образования Российской Федерации (далее - организации), внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни с учетом положений законодательства Российской Федерации и носят рекомендательный характер.
<a id="p100022"></a>Совершенствование внутриведомственного контроля в Министерстве науки и высшего образования Российской Федерации (далее - Министерство) и подведомственных ему организациях учитывает проводимую в настоящее время полномасштабную реформу системы контроля и надзора в Российской Федерации, базирующуюся на профилактике правонарушений, снижении административной нагрузки на подконтрольные объекты, внедрении риск-ориентированного подхода как при осуществлении контрольной деятельности Министерства, так и при осуществлении внутреннего контроля организациями, и в целом на предотвращении ущерба охраняемым законом правам и интересам.
<a id="p100023"></a>Формирование единообразного подхода к организации системы внутреннего контроля в организациях позволит поднять эффективность контрольной деятельности Министерства посредством создания единой системы оценки качества внутреннего контроля организаций, оптимизации процесса контрольной деятельности, внедрения риск-ориентированного подхода при планировании контрольных мероприятий.
<a id="p100024"></a>Одновременно сами организации будут своевременно выявлять зоны риска и принимать соответствующие меры, направленные на исключение или минимизацию нарушений при осуществлении своей деятельности, укрепление финансовой дисциплины и повышение качества управления.


#### <a id="p100025"></a>1.2. Понятие, цели и задачи внутреннего контроля

<a id="p100026"></a>1.2.1. Внутренний контроль - процесс, направленный на получение достаточной уверенности в том, что организация обеспечивает эффективность и результативность своей деятельности, в том числе достижение финансовых и операционных показателей, сохранность активов, достоверность и своевременность бухгалтерской (финансовой) и иной отчетности, а также соблюдение законодательства Российской Федерации, в том числе при совершении фактов хозяйственной жизни и ведении бухгалтерского учета.
<a id="p100027"></a>Необходимость осуществления внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни предусмотрена частью 3 статьи 19 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".

##### <a id="p100028"></a>1.2.2 Внутренний контроль включает в себя:

<a id="p100029"></a>контроль за соблюдением требований законодательства Российской Федерации, актов Министерства, локальных актов;
<a id="p100030"></a>оценку и управление рисками, возникающими в деятельности организации;
<a id="p100031"></a>разработку мер по устойчивому функционированию организации;
<a id="p100032"></a>выявление резервов повышения эффективности деятельности организации;
<a id="p100033"></a>выявление отклонений от установленных показателей, норм, положений в целях принятия оперативных и стратегических управленческих решений.
<a id="p100034"></a>Задачами внутреннего контроля являются:
<a id="p100035"></a>оперативное выявление, устранение и пресечение нарушений законодательства Российской Федерации и иных нормативных правовых актов;
<a id="p100036"></a>повышение экономичности и результативности использования бюджетных средств путем принятия и реализации решений по результатам внутреннего контроля;
<a id="p100037"></a>снижение рисков и убытков в хозяйственной деятельности, минимизация возможного финансового, материального и репутационного ущерба организации и Министерству;
<a id="p100038"></a>создание надежной информационной основы для планирования деятельности организации и принятия управленческих решений;
<a id="p100039"></a>анализ антикоррупционных процедур, предотвращение и своевременное разрешение конфликтов интересов, возникающих в процессе деятельности;
<a id="p100040"></a>обеспечение достоверности, полноты, объективности и своевременности составления и представления финансовой, бухгалтерской, статистической и иной отчетности.


#### <a id="p100041"></a>1.3. Принципы построения системы внутреннего контроля

<a id="p100042"></a>В основу организации и функционирования системы внутреннего контроля рекомендуется заложить следующие принципы;
1) <a id="p100043"></a>Принцип непрерывности.
<a id="p100044"></a>Система внутреннего контроля функционирует непрерывно при осуществлении организацией деятельности и выполнении управленческих функций.
2) <a id="p100045"></a>Принцип интеграции.
<a id="p100046"></a>Все процессы системы внутреннего контроля интегрированы в существующие процессы деятельности организации. Контрольные процедуры интегрированы с процессом реагирования на риски. Набор контрольных процедур достаточен для реагирования на риск и достижения соответствующих целей.
3) <a id="p100047"></a>Принцип комплексности.
<a id="p100048"></a>Система внутреннего контроля, как правило, охватывает все направления деятельности организации и все виды возникающих в их рамках рисков. Контрольные процедуры существуют, как правило, во всех процессах на всех уровнях управления.
4) <a id="p100049"></a>Принцип ответственности и функциональности.
<a id="p100050"></a>Все субъекты внутреннего контроля несут ответственность за выявление, оценку, анализ и непрерывный мониторинг рисков. Распределение ответственности по управлению рисками различных направлений деятельности осуществляется руководителем организации с учетом распределения функциональных обязанностей.
5) <a id="p100051"></a>Принцип риск-ориентированности.
<a id="p100052"></a>Внутренний контроль направлен в первую очередь на рисковые направления деятельности. Его эффективность достигается путем расстановки приоритетов при выборе контрольных процедур. Задача внутреннего контроля заключается не только в выявлении нарушений и их устранении в ходе контрольных мероприятий, но и в выявлении, оценке и предотвращении рисков, которые возникают или могут возникнуть в деятельности организации, оказании помощи руководству в решении задач управления рисками. Суть риск-ориентированного подхода состоит в выявлении проблемных зон и выборе наилучшего способа снижения негативных факторов в деятельности организации.
6) <a id="p100053"></a>Принцип стандартизации.
<a id="p100054"></a>Внутренний контроль осуществляется на основе стандартов, единых для всех структурных подразделений организации.
7) <a id="p100055"></a>Принцип эффективности.
<a id="p100056"></a>Система внутреннего контроля считается эффективной, если позволяет исключить или существенно снизить риски в деятельности организации.
8) <a id="p100057"></a>Принцип своевременности.
<a id="p100058"></a>Информация о выявленных нарушениях своевременно предоставляется лицам, уполномоченным принимать управленческие решения.
9) <a id="p100059"></a>Принцип формализации.
<a id="p100060"></a>Система внутреннего контроля должна быть формализована, результаты выполнения контрольных процедур оформляются соответствующими документами.
10) <a id="p100061"></a>Принцип взаимодействия.
<a id="p100062"></a>Внутренний контроль осуществляется на основе четкого и эффективного взаимодействия всех субъектов внутреннего контроля на всех уровнях управления организацией.


### 2. <a id="p100063"></a>Виды и направления внутреннего контроля



#### <a id="p100064"></a>2.1. Виды внутреннего контроля

<a id="p100065"></a>2.1.1. По времени осуществления внутренний контроль можно подразделить на предварительный, последующий и текущий.
<a id="p100066"></a>Предварительный контроль - это комплекс процедур и мероприятий, направленных на предупреждение и пресечение нарушений на этапе планирования деятельности до начала совершения факта хозяйственной жизни и позволяющий определить целесообразность и правомерность конкретной операции. Осуществляется путем внедрения контрольных процедур разрешения (согласования, санкционирования) операций.
<a id="p100067"></a>Текущий контроль проводится в процессе совершения фактов хозяйственной жизни, на этапе принятия решения по использованию активов, принятия и исполнения обязательств и отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций. Осуществляется методом оперативного (ежедневного) мониторинга, анализа совершаемых фактов хозяйственной деятельности.
<a id="p100068"></a>Последующий контроль - мероприятия, направленные на установление законности совершенных фактов хозяйственной жизни, предусматривающие всесторонний анализ деятельности организации с целью выявления фактов положительной практики, нарушений, недостатков, рисков и разработки предложений по повышению эффективности деятельности. Осуществляется по итогам совершения хозяйственных операций и отражения их в учете. Основная задача - выявить нарушение, если оно было допущено, или подтвердить правильность осуществления хозяйственных операций.
<a id="p100069"></a>Эффективность внутреннего контроля достигается при применении всех вышеперечисленных видов контроля. При этом применение предварительного и текущего контроля снижает нагрузку на последующий контроль и позволяет предотвратить нарушения до завершения хозяйственной операции.
<a id="p100070"></a>2.1.2. По объему проведения контрольных мероприятий внутренний контроль можно подразделить на сплошной (контрольные мероприятия осуществляются в отношении каждой операции) и выборочный (контрольные мероприятия осуществляются в отношении отдельной операции или операций). При хорошо организованной системе управления рисками в организации наиболее предпочтительным является осуществление выборочного контроля.
<a id="p100071"></a>2.1.3. По способу осуществления контрольных мероприятий внутренний контроль можно подразделить на документальный, фактический и смешанный.
<a id="p100072"></a>2.1.4. В зависимости от периодичности проведения контрольных мероприятий внутренний контроль можно подразделить на непрерывный и периодический.


#### <a id="p100073"></a>2.2. Направления внутреннего контроля

<a id="p100074"></a>Исходя из принципа комплексности при организации системы внутреннего контроля, в рамках внутреннего контроля рекомендуется реализовывать мероприятия по всем основным направлениям и видам деятельности организаций.
<a id="p100075"></a>К рекомендуемым направлениям внутреннего контроля относятся:
<a id="p100076"></a>финансово-хозяйственная деятельность;
<a id="p100077"></a>деятельность по использованию и распоряжению федеральным имуществом;
<a id="p100078"></a>деятельность в сфере закупок товаров, работ, услуг;
<a id="p100079"></a>трудовые правоотношения;
<a id="p100080"></a>вопросы мобилизационной подготовки, охраны труда.
<a id="p100081"></a>В зависимости от специфики деятельности организации и ее организационно-правовой формы могут быть также рекомендованы иные направления деятельности, предусмотренные уставом организации.


### 3. <a id="p100082"></a>Субъекты внутреннего контроля



#### <a id="p100083"></a>3.1. Виды субъектов внутреннего контроля

<a id="p100084"></a>Субъектами внутреннего контроля являются отдельные должностные лица или группы этих лиц, которые в силу возложенных на них обязанностей могут осуществлять мероприятия по внутреннему контролю, а именно:
<a id="p100085"></a>руководитель организации;
<a id="p100086"></a>уполномоченное структурное подразделение;
<a id="p100087"></a>постоянно действующий коллегиальный орган по осуществлению внутреннего контроля;
<a id="p100088"></a>коллегиальный орган, создаваемый на период проведения мероприятия по внутреннему контролю;
<a id="p100089"></a>уполномоченное на осуществление мероприятий по внутреннему контролю должностное лицо;
<a id="p100090"></a>сотрудники, в должностные обязанности которых включены функции внутреннего контроля (при осуществлении предварительного и текущего контроля);
<a id="p100091"></a>иные сотрудники организации в рамках осуществления самоконтроля.


#### <a id="p100092"></a>3.2. Руководитель организации

<a id="p100093"></a>Руководитель организации несет ответственность за разработку системы внутреннего контроля и осуществляет общий контроль за ее надлежащим функционированием. От него зависит регулярность проведения контрольных мероприятий и принятие мер по их результатам.
<a id="p100094"></a>Руководитель организации:
<a id="p100095"></a>устанавливает общие принципы и требования к организации внутреннего контроля;
<a id="p100096"></a>принимает решение о форме организации внутреннего контроля;
<a id="p100097"></a>утверждает локальные акты по вопросам внутреннего контроля;
<a id="p100098"></a>утверждает планы контрольных мероприятий;
<a id="p100099"></a>осуществляет контроль за проведением контрольных мероприятий, принимает меры по их итогам, проводит регулярные рабочие совещания по вопросам внутреннего контроля;
<a id="p100100"></a>обеспечивает эффективность и независимость внутреннего контроля;
<a id="p100101"></a>устанавливает критерии оценки результативности внутреннего контроля;
<a id="p100102"></a>дает оценку состояния системы внутреннего контроля и эффективности ее функционирования, по итогам которой принимает решение об оптимизации системы внутреннего контроля;
<a id="p100103"></a>осуществляет контроль за надлежащим материально-техническим обеспечением служб внутреннего контроля;
<a id="p100104"></a>обеспечивает повышение квалификации сотрудников организации, в том числе специалистов служб внутреннего контроля.


#### <a id="p100105"></a>3.3. Служба внутреннего контроля

<a id="p100106"></a>3.3.1. Отдельное структурное подразделение по вопросам внутреннего контроля целесообразно создавать в организации в случаях, когда:
<a id="p100107"></a>задачи и объем деятельности по организации внутреннего контроля таковы, что экономически целесообразно возложить исполнение этой функции на подразделение, осуществляющее указанную деятельность на постоянной основе;
<a id="p100108"></a>в силу специфики деятельности организации для обеспечения эффективности внутреннего контроля требуется накопление, сохранение и передача специальных знаний, навыков и опыта;
<a id="p100109"></a>риски деятельности организации настолько высоки, что обеспечение эффективности внутреннего контроля предполагает деятельность специального подразделения внутреннего контроля (службы внутреннего контроля) на постоянной основе.
<a id="p100110"></a>3.3.2. Службу внутреннего контроля рекомендуется создавать в форме самостоятельного структурного подразделения с подчинением непосредственно руководителю организации.
<a id="p100111"></a>Помимо основных задач по проведению мероприятий внутреннего контроля на службу внутреннего контроля целесообразно возложить взаимодействие с органами государственного контроля и надзора, правоохранительными органами, контрольными подразделениями учредителя, иными контролирующими органами при направлении ими запросов, проведении проверок и в целях обеспечения устранения нарушений по итогам проверок.
<a id="p100112"></a>Специфика работы службы внутреннего контроля заключается в осуществлении исключительно контрольных функций. Отсутствие исполнительных функций у службы внутреннего контроля обеспечивает ее независимость от других структурных подразделений организации, что снижает вероятность возникновения конфликта интересов.

##### <a id="p100113"></a>3.3.3 К функциям службы внутреннего контроля рекомендуется отнести:

<a id="p100114"></a>организацию и проведение всех видов контроля (предварительного, текущего и последующего);
<a id="p100115"></a>методологическое обеспечение системы внутреннего контроля;
<a id="p100116"></a>анализ результатов контрольных мероприятий;
<a id="p100117"></a>выявление рисков и разработку рекомендаций по совершенствованию внутреннего контроля и профилактике нарушений;
<a id="p100118"></a>проверку устранения нарушений, выявленных в ходе контрольных мероприятий;
<a id="p100119"></a>проведение оценки эффективности системы внутреннего контроля.

##### <a id="p100120"></a>3.3.4 Руководитель службы внутреннего контроля:

<a id="p100121"></a>формирует систему внутреннего контроля, нормативно-методологическую базу по осуществлению внутреннего контроля;
<a id="p100122"></a>осуществляет разработку системы определения и выявления рисков, плана действий по их предотвращению и минимизации;
<a id="p100123"></a>определяет перспективные направления и объекты внутреннего контроля на основе оценки информации о рисках и их значимости;
<a id="p100124"></a>осуществляет разработку плана контрольных мероприятий для последующего рассмотрения и утверждения руководителем организации;
<a id="p100125"></a>организует контрольные мероприятия, распределяет обязанности между сотрудниками;
<a id="p100126"></a>направляет запросы о представлении документов, материалов и информации, необходимых для осуществления внутреннего контроля;
<a id="p100127"></a>привлекает (в случае необходимости и по согласованию с руководителем организации) к проведению мероприятий внутреннего контроля сотрудников других структурных подразделений, а также внешних экспертов;
<a id="p100128"></a>вносит предложения по совершенствованию локальных актов и иных документов организации;
<a id="p100129"></a>контролирует работу по соблюдению всеми сотрудниками службы внутреннего контроля требований нормативных правовых актов, правовых актов, локальных актов;
<a id="p100130"></a>осуществляет подготовку отчетов по итогам проведенных контрольных мероприятий с представлением выводов и предложений;
<a id="p100131"></a>осуществляет организацию мероприятий по оценке эффективности работы службы внутреннего контроля;
<a id="p100132"></a>организует контроль за устранением нарушений и недостатков по итогам контрольных мероприятий;
<a id="p100133"></a>организует работу по подготовке к проверкам Министерства, органов государственного контроля и надзора, правоохранительных органов, иных контролирующих органов, а также по устранению нарушений и недостатков по итогам указанных проверок;
<a id="p100134"></a>организует взаимодействие с Министерством по вопросам предоставления информации о функционировании системы внутреннего контроля.
<a id="p100135"></a>3.3.5. Численность сотрудников службы внутреннего контроля определяется исходя из специфики деятельности организации, объема выполняемых задач и количества направлений деятельности, структуры и штатной численности, степени подверженности организации разного рода рискам, наличия достаточных финансовых и трудовых ресурсов.
<a id="p100136"></a>Рекомендуется привлекать в качестве сотрудников службы внутреннего контроля специалистов, имеющих образование, соответствующее характеру выполняемых ими функций, и обладающих необходимыми профессиональными знаниями, в том числе применяемых в деятельности организации нормативно-правовых и локальных актов, основ бухгалтерского (финансового) учета, процедур расчетно-платежных операций, методов контроля, правил оформления материалов проверок. С установленной периодичностью сотрудникам службы внутреннего контроля рекомендуется повышать свою квалификацию и изучать актуальную нормативно-правовую базу, регламентирующую соответствующее направление деятельности.
<a id="p100137"></a>Формировать структуру службы внутреннего контроля рекомендуется с привлечением специалистов разного профиля (например, для проверки финансово-хозяйственной деятельности - специалистов с экономическим образованием; для проверки деятельности в сфере закупок - специалистов, прошедших профессиональную переподготовку или повышение квалификации в сфере закупок, а также опытом работы в данной сфере).


#### <a id="p100138"></a>3.4. Коллегиальный орган по осуществлению внутреннего контроля

<a id="p100139"></a>При выборе формы организации системы внутреннего контроля путем создания коллегиального органа с функциями осуществления внутреннего контроля, такой коллегиальный орган (комиссия) может действовать либо на постоянной основе (что предпочтительно в целях осуществления регулярного контроля) либо создаваться на период проведения плановых и внеплановых мероприятий в рамках осуществления внутреннего контроля.
<a id="p100140"></a>Состав коллегиального органа с полномочиями осуществления внутреннего контроля рекомендуется утверждать в количестве не менее трех человек в форме приложения к Положению о коллегиальном органе либо отдельным локальным актом. Коллегиальный орган должен обеспечить независимость, объективность и системность выводов, а также возможность проведения контрольных мероприятий по всем основным направлениям деятельности организации. При этом не рекомендуется включать в состав коллегиального органа должностных лиц, ответственных за исполнение проверяемых направлений и видов деятельности.
<a id="p100141"></a>В целях обеспечения эффективности деятельности коллегиального органа и независимости принимаемых им решений руководителю организации рекомендуется либо возглавить коллегиальный орган, либо утвердить его председателем заместителя руководителя организации, не курирующего реализацию проверяемых в рамках осуществления внутреннего контроля направлений и видов деятельности.


#### <a id="p100142"></a>3.5. Уполномоченное должностное лицо по осуществлению внутреннего контроля

<a id="p100143"></a>Возлагать обязанности по осуществлению внутреннего контроля на определенное должностное лицо рекомендуется в случаях, когда результаты контрольных мероприятий не велики в сравнении с затратами на содержание службы внутреннего контроля, а объем контрольных мероприятий сопоставим с трудозатратами одной штатной единицы в организации.
<a id="p100144"></a>Данный вариант наиболее оптимален для организаций с небольшой штатной численностью. Уполномоченным должностным лицом или специалистом по внутреннему контролю может быть, например, бухгалтер-ревизор/бухгалтер-аудитор, который будет вести постоянную и систематическую контрольную деятельность.
<a id="p100145"></a>Если в организации принято решение ввести должность специалиста по вопросам внутреннего контроля, то рекомендуется внести изменения в штатное расписание, предусмотрев прямую подчиненность данного сотрудника непосредственно руководителю.
<a id="p100146"></a>Недостатком данного варианта организации внутреннего контроля является проблематичность охвата силами одного сотрудника всего диапазона вопросов деятельности организации, в том числе по причине профессиональной квалификации конкретного контрольного работника.


#### <a id="p100147"></a>3.6. Привлечение внешних консультантов и экспертов


##### <a id="p100148"></a>3.6.1 Привлечение внешних консультантов или экспертов целесообразно:

<a id="p100149"></a>в целях организации эффективно функционирующей системы внутреннего контроля (например, в целях разработки проектов локальных актов, должностных инструкций, образцов документов, используемых при проведении контрольных мероприятий);
<a id="p100150"></a>при осуществлении контрольных мероприятий в случаях, когда профессиональных познаний и умений штатных сотрудников организации, входящих в состав службы внутреннего контроля или в состав соответствующего коллегиального органа, либо уполномоченного лица недостаточно для эффективного и своевременного проведения проверок, в том числе по отдельным направлениям и видам деятельности организации;
<a id="p100151"></a>в случае необходимости объективной оценки эффективности функционирования системы внутреннего контроля и разработки мероприятий, направленных на совершенствование ее деятельности.
<a id="p100152"></a>Случаи привлечения внешних консультантов и экспертов к организации, осуществлению и оценке эффективности внутреннего контроля, перечень направлений и видов деятельности организации, к проверке которых могут быть привлечены указанные лица, а также порядок использования в деятельности организации результатов их работы рекомендуется отразить в Положении о внутреннем контроле.
<a id="p100153"></a>Преимущества привлечения внешних консультантов и экспертов заключаются в возможности использовать профессиональные услуги указанных лиц в различных областях, доступ к новым технологиям и методикам проведения проверок, особенно в условиях отсутствия финансовых и кадровых возможностей для создания собственной службы внутреннего контроля. При этом следует принимать во внимание следующее:
<a id="p100154"></a>стоимость услуг по привлечению независимых консультантов или экспертов для выполнения вышеуказанных задач не должна превышать затрат на создание и содержание службы внутреннего контроля организации, способной эффективно выполнять соответствующие функции;
<a id="p100155"></a>деятельность внешних консультантов и экспертов, привлекаемых для выполнения вышеуказанных задач, не должна подменять деятельность штатных сотрудников с соответствующими должностными обязанностями;
<a id="p100156"></a>внешние консультанты и эксперты не должны иметь личную заинтересованность в результатах контрольных мероприятий в рамках осуществления внутреннего контроля и оценке их выполнения;
<a id="p100157"></a>процесс привлечения внешних консультантов и экспертов осуществляется с учетом требований, установленных Федеральными законами от 5 апреля 2013 г. N 44-ФЗ "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд", от 18 июля 2011 г. N 223-ФЗ "О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц".
<a id="p100158"></a>3.6.2. Необходимо также учитывать, что согласно пункту 1 статьи 26 Федерального закона от 14 ноября 2002 г. N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях" бухгалтерская отчетность унитарного предприятия в случаях, определенных собственником имущества унитарного предприятия, подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке независимым аудитором. В этой связи подведомственным Министерству федеральным государственным унитарным предприятиям рекомендуется включать вопросы оценки эффективности функционирования системы внутреннего контроля в предмет государственного контракта на оказание услуг по осуществлению обязательного аудита.
<a id="p100159"></a>При этом согласно пункту 4 статьи 5 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" договор на проведение обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности государственного унитарного предприятия заключается по результатам проведения не реже чем один раз в пять лет открытого конкурса в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о контрактной системе в сфере закупок, товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд.
<a id="p100160"></a>Позиция Минфина России и ФАС России по вопросам применения федеральных законов от 5 апреля 2013 г. N 44-ФЗ "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд", от 18 июля 2011 г. N 223-ФЗ "О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц" при осуществлении закупок на оказание услуг обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности содержится в письме от 24 января 2018 г. N 24-04-06/3691/РП/4072/18.


### 4. <a id="p100161"></a>Организация внутреннего контроля



#### <a id="p100162"></a>4.1. Формы организации внутреннего контроля

<a id="p100163"></a>4.1.1. Основными формами осуществления предварительного контроля является реализация определенных правил и процедур, например, наличие четких должностных инструкций, необходимость согласования операций, визирование документов вышестоящим должностным лицом.
<a id="p100164"></a>4.1.2. Текущий контроль чаще всего осуществляется начальником структурного подразделения, объектом контроля являются подчиненные сотрудники. Этот вид контроля заключается в регулярной проверке работы подчиненных, обсуждении возникающих проблем и предложений по совершенствованию работы.
<a id="p100165"></a>Также на стадии текущего контроля рекомендуется применять самоконтроль, то есть осуществление должностным лицом проверки выполняемой им операции на соответствие требованиям нормативных правовых актов и локальных актов, а также оценки причин, негативно влияющих на совершение операции.
<a id="p100166"></a>4.1.3. Форма организации последующего контроля определяется руководителем организации. При этом рекомендуется учитывать следующие критерии:
<a id="p100167"></a>штатную численность организации;
<a id="p100168"></a>объем финансирования;
<a id="p100169"></a>объем закупок товаров, работ и услуг;
<a id="p100170"></a>количество объектов закрепленного федерального имущества;
<a id="p100171"></a>наличие развитой филиальной сети;
<a id="p100172"></a>наличие высокорисковых направлений деятельности;
<a id="p100173"></a>возможность возникновения конфликта интересов и т.д.

##### <a id="p100174"></a>4.1.4 При организации внутреннего контроля следует исходить из того, что:

<a id="p100175"></a>внутренний контроль целесообразно осуществлять, как правило, на всех уровнях управления организации, во всех ее подразделениях;
<a id="p100176"></a>эффективность выбранной системы внутреннего контроля должна быть сопоставима с затратами на ее организацию.
<a id="p100177"></a>4.1.5. Система внутреннего контроля, исходя из перечня субъектов его осуществления ([пункт 3](#p100082) настоящих рекомендаций), может быть организована посредством:
<a id="p100178"></a>создания самостоятельного структурного подразделения по осуществлению мероприятий внутреннего контроля;
<a id="p100179"></a>создания постоянно действующего коллегиального органа;
<a id="p100180"></a>создания коллегиального органа на период проведения контрольных мероприятий;
<a id="p100181"></a>назначения уполномоченного должностного лица, наделенного полномочиями по осуществлению внутреннего контроля.
<a id="p100182"></a>4.1.6. Если в качестве критерия при выборе организационной структуры внутреннего контроля исходить из штатной численности организации, рекомендуется:
<a id="p100183"></a>при штатной численности свыше 200 штатных единиц - создание самостоятельного структурного подразделения;
<a id="p100184"></a>при штатной численности от 100 до 200 штатных единиц - создание самостоятельного структурного подразделения или создание постоянно действующего коллегиального органа;
<a id="p100185"></a>при штатной численности менее 100 штатных единиц - создание коллегиального органа (назначение уполномоченного должностного лица) на период проведения проверки.
<a id="p100186"></a>Руководителем организации с любой штатной численностью может быть принято решение о создании самостоятельного структурного подразделения, осуществляющего внутренний контроль, исходя из иных критериев, связанных с особенностями деятельности организации, а также с учетом обеспеченности трудовыми и финансовыми ресурсами.


#### <a id="p100187"></a>4.2. Процедуры, применяемые при проведении контрольных мероприятий

<a id="p100188"></a>4.2.1. Процедуры, применяемые при проведении контрольных мероприятий - совокупность методов и приемов, используемых для достижения целей внутреннего контроля.

##### <a id="p100189"></a>4.2.2 При проведении предварительного и текущего контроля используются следующие приемы и способы:

<a id="p100190"></a>сбор (запрос), анализ и оценка (мониторинг) информации о выполнении внутренних процедур (рекомендуется осуществлять в рамках предварительного контроля в целях минимизации рисков и нарушений в текущей деятельности, определения наиболее рисковых направлений для последующей организации проверки);
<a id="p100191"></a>санкционирование (авторизация) сделок и операций - подтверждение (согласование) операций, разрешающее их совершение или устанавливающее правомочность их совершения, например, визирование документа вышестоящим должностным лицом;
<a id="p100192"></a>сверка данных (например, сверка расчетов организации с поставщиками и покупателями для подтверждения сумм дебиторской и кредиторской задолженности; сверка остатков по счетам бухгалтерского учета наличных денежных средств с остатками денежных средств по данным кассовой книги);
<a id="p100193"></a>разграничение полномочий и ротация обязанностей (например, возложение полномочий по составлению первичных учетных документов, санкционированию (авторизации) сделок и операций и отражению их результатов в бухгалтерском учете на разных лиц на ограниченный период с целью уменьшения рисков возникновения ошибок и злоупотреблений);
<a id="p100194"></a>процедуры контроля фактического наличия и состояния объектов, в том числе физическая охрана, ограничение доступа, инвентаризация;
<a id="p100195"></a>надзор, обеспечивающий оценку достижения поставленных целей или показателей (например, правильности осуществления сделок и операций, выполнения учетных операций, точности составления планов, соблюдения установленных сроков составления бухгалтерской (финансовой) отчетности);
<a id="p100196"></a>процедуры, связанные с компьютерной обработкой информации и информационными системами;
<a id="p100197"></a>самоконтроль.
<a id="p100198"></a>4.2.3. При последующем контроле преимущественно применяются процедуры плановых и внеплановых проверок по различным направлениям деятельности.


#### <a id="p100199"></a>4.3. Внутренние (локальные) акты по организации внутреннего контроля

<a id="p100200"></a>4.3.1. Порядок организации и осуществления внутреннего контроля оформляется документально на бумажном носителе и (или) в электронном виде.
<a id="p100201"></a>В целях регламентации порядка создания и функционирования системы внутреннего контроля в организации в первоочередном порядке рекомендуется принять следующие локальные акты:
<a id="p100202"></a>об утверждении положения о внутреннем контроле;
<a id="p100203"></a>о внесении необходимых изменений в учетную политику;
<a id="p100204"></a>в зависимости от выбранной формы организации системы внутреннего контроля ([пункт 4.1](#p100162) настоящих рекомендаций) утвердить положение об отдельном структурном подразделении, основным полномочием которого будет являться осуществление внутреннего контроля, либо положение о коллегиальном органе с функциями осуществления внутреннего контроля, либо должностную инструкцию должностного лица, ответственного за осуществление внутреннего контроля;
<a id="p100205"></a>об утверждении плана контрольных мероприятий (плана проверок);
<a id="p100206"></a>при наличии в организации Ученого совета также рекомендуется внести изменения в положение об Ученом совете, наделив данный коллегиальный орган полномочиями по периодическому рассмотрению итогов мероприятий в рамках осуществления внутреннего контроля и по утверждению рекомендаций, направленных на профилактику нарушений и совершенствование системы внутреннего контроля.

##### <a id="p100207"></a>4.3.2 Положение о внутреннем контроле.

<a id="p100208"></a>Положение о внутреннем контроле - локальный акт, определяющий цели и задачи внутреннего контроля в организации, а также общие принципы построения и функционирования системы внутреннего контроля.
<a id="p100209"></a>В Положении о внутреннем контроле рекомендуется отразить:
<a id="p100210"></a>общие положения, в составе которых указать принципы, цели, задачи осуществления внутреннего контроля с учетом настоящих рекомендаций;
<a id="p100211"></a>выбранную форму функционирования системы внутреннего контроля;
<a id="p100212"></a>проверяемые в рамках осуществления внутреннего контроля направления деятельности организации ([пункт 2.2](#p100073) настоящих рекомендаций);
<a id="p100213"></a>порядок планирования контрольных мероприятий (разработки и утверждения планов и программ проверок);
<a id="p100214"></a>порядок и периодичность осуществления контрольных мероприятий в зависимости от выбранной формы организации внутреннего контроля, включая перечень контрольных мероприятий;
<a id="p100215"></a>процедуры, применяемые при проведении контрольных мероприятий;
<a id="p100216"></a>порядок подведения итогов контрольных мероприятий и оформления их результатов;
<a id="p100217"></a>порядок устранения нарушений, выявленных в ходе контрольных мероприятий.
<a id="p100218"></a>В целях надлежащего и единообразного документирования результатов контрольных мероприятий рекомендуется дополнить Положение о внутреннем контроле приложениями, в состав которых целесообразно включить образцы необходимых документов (справок, протоколов, журналов, отчетов и иных).

##### <a id="p100219"></a>4.3.3 Учетная политика.

<a id="p100220"></a>В соответствии с подпунктом "е" пункта 9 Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Учетная политика, оценочные значения и ошибки", утвержденного приказом Минфина России от 30 декабря 2017 N 274н, актами субъекта учета, устанавливающими в целях организации и ведения бухгалтерского учета учетную политику субъекта учета, утверждается порядок организации и обеспечения (осуществления) внутреннего контроля (данная обязанность предусмотрена для государственных бюджетных и автономных учреждений).
<a id="p100221"></a>Таким образом, выбранная форма организации внутреннего контроля и порядок его осуществления должны быть закреплены в учетной политике. Поскольку в целях регламентации функционирования системы внутреннего контроля рекомендуется принять отдельный локальный акт (Положение о внутреннем контроле), соответственно, в учетной политике необходимо сделать ссылку на его реквизиты.
<a id="p100222"></a>4.3.4. Положение о структурном подразделении с полномочиями по осуществлению внутреннего контроля.
<a id="p100223"></a>В зависимости от структуры организации отдельное подразделение, которое планируется наделить полномочиями по осуществлению внутреннего контроля, может быть организовано в виде службы, отдела (далее - служба внутреннего контроля).
<a id="p100224"></a>В Положении о структурном подразделении с полномочиями осуществления внутреннего контроля рекомендуется отразить:
<a id="p100225"></a>наименование, порядок создания и прекращения деятельности службы внутреннего контроля;
<a id="p100226"></a>перечень нормативных правовых актов и локальных актов, которыми руководствуется служба внутреннего контроля в своей деятельности;
<a id="p100227"></a>цели, задачи, функции и полномочия службы внутреннего контроля;
<a id="p100228"></a>виды контрольных мероприятий;
<a id="p100229"></a>порядок (регламент) работы службы внутреннего контроля (планирование ее работы, организация и проведение контрольных мероприятий, контроль за устранением нарушений и пр.);
<a id="p100230"></a>полномочия руководителя и сотрудников службы внутреннего контроля;
<a id="p100231"></a>порядок взаимодействия службы внутреннего контроля с иными структурными подразделениями организации, в том числе при осуществлении контрольных мероприятий;
<a id="p100232"></a>методы оценки эффективности работы службы внутреннего контроля и периодичность предоставления отчетов руководителю организации;
<a id="p100233"></a>вопросы обеспечения хранения документации, образующейся в процессе деятельности.
<a id="p100234"></a>Следует отметить, что основные права, обязанности и ответственность сотрудников службы внутреннего контроля, в том числе ее руководителя, необходимо отразить в должностных инструкциях соответствующих работников.
<a id="p100235"></a>4.3.5. Положение о коллегиальном органе, в полномочия которого входит осуществление внутреннего контроля.
<a id="p100236"></a>В Положении о коллегиальном органе с полномочиями осуществления внутреннего контроля рекомендуется отразить:
<a id="p100237"></a>наименование коллегиального органа, цели и задачи его создания;
<a id="p100238"></a>перечень нормативных правовых актов и локальных актов организации, которыми руководствуется коллегиальный орган в своей деятельности;
<a id="p100239"></a>функции, возложенные на коллегиальный орган;
<a id="p100240"></a>основные права, обязанности и ответственность членов коллегиального органа, предъявляемые к ним требования (наличие профессионального образования, опыта работы, иные);
<a id="p100241"></a>порядок формирования коллегиального органа;
<a id="p100242"></a>порядок взаимодействия коллегиального органа со структурными подразделениями организации, в том числе при осуществлении контрольных мероприятий;
<a id="p100243"></a>вопросы организации работы (порядок планирования, организации и проведения заседаний, их периодичность, порядок принятия и документирования решений, обеспечения деятельности коллегиального органа);
<a id="p100244"></a>порядок исполнения решений коллегиального органа;
<a id="p100245"></a>вопросы анализа деятельности и отчетности коллегиального органа.
<a id="p100246"></a>4.3.6. Должностная инструкция лица, уполномоченного на осуществление внутреннего контроля.
<a id="p100247"></a>В должностной инструкции лица, уполномоченного на осуществление внутреннего контроля, помимо стандартных для должностных инструкций положений (предъявляемые требования, права, обязанности, ответственность, показатели эффективности и иные) следует отразить порядок взаимодействия данного должностного лица со структурными подразделениями организации, в том числе при осуществлении контрольных мероприятий.


### 5. <a id="p100248"></a>Организация и проведение проверок



#### <a id="p100249"></a>5.1. Цели проверок и этапы их проведения

<a id="p100250"></a>Проверки используются в основном при осуществлении последующего контроля и позволяют подтвердить правильность и законность выполнения организацией тех или иных операций или выявить нарушения (недостатки) при осуществлении деятельности.
<a id="p100251"></a>Процесс проверки включает в себя следующие последовательные этапы:
<a id="p100252"></a>планирование проверок;
<a id="p100253"></a>проведение проверок;
<a id="p100254"></a>оформление результатов проверок;
<a id="p100255"></a>принятие решений по итогам проверок;
<a id="p100256"></a>контроль за устранением выявленных нарушений (недостатков).


#### <a id="p100257"></a>5.2. Планирование проверок


##### <a id="p100258"></a>5.2.1 Планирование проверок включает в себя:

<a id="p100259"></a>формирование исходных данных для составления проекта плана проверок;
<a id="p100260"></a>составление проекта плана проверок;
<a id="p100261"></a>согласование проекта и утверждение плана проверок (далее - план).

##### <a id="p100262"></a>5.2.2 При определении количества проверок, включаемых в план, рекомендуется учитывать:

<a id="p100263"></a>актуальность контрольных мероприятий;
<a id="p100264"></a>степень обеспеченности организации ресурсами (трудовыми, материальными, финансовыми) для проведения проверок;
<a id="p100265"></a>реальность сроков проведения проверок;
<a id="p100266"></a>равномерность нагрузки, возложенной на сотрудников, осуществляющих проверки;
<a id="p100267"></a>текущее состояние внутреннего контроля и его оценка по отношению к выбираемым направлениям контроля.
<a id="p100268"></a>5.2.3. При формировании проекта плана рекомендуется учитывать следующие критерии (условия) для выбора направлений и объектов контроля:
<a id="p100269"></a>длительность периода, прошедшего с момента проведения последней аналогичной проверки;
<a id="p100270"></a>наличие высокорисковых направлений деятельности и изменение условий деятельности (например, снижение ликвидности и платежеспособности, изменение структуры организации; освоение новых видов деятельности, работ и услуг, в отношении которых организация имеет небольшой опыт; совершение крупных сделок; значительные объемы финансового обеспечения отдельных направлений деятельности; существенность и значимость мероприятий, осуществляемых организацией, в том числе в рамках реализации государственных программ; реорганизация, которая может сопровождаться сокращением численности персонала и изменениями в распределении обязанностей; недостаточность правовой базы и внутренних актов, регламентирующих выполнение тех или иных действий; изменения законодательства Российской Федерации; недостаток квалифицированных сотрудников; конфликт интересов, наличие условий и обстоятельств для злоупотреблений должностными обязанностями и пр.);
<a id="p100271"></a>развитая филиальная сеть;
<a id="p100272"></a>существенность нарушений, выявленных по результатам ранее проведенных проверок, в том числе органами государственного контроля и надзора, правоохранительными органами, Министерством;
<a id="p100273"></a>наличие информации, на основании которой могут быть сделаны выводы о вероятности допущения нарушений, в том числе наличие жалоб, обращений физических и юридических лиц;
<a id="p100274"></a>наличие предписаний и поручений о необходимости проведения контрольных мероприятий от Министерства, органов государственного контроля, надзора и правоохранительных органов;
<a id="p100275"></a>иные критерии.

##### <a id="p100276"></a>5.2.4 Годовой план рекомендуется утверждать до начала календарного года с включением в него следующей информации:

1) <a id="p100277"></a>наименования проверяемого направления деятельности, форма, вид и способ проверки;
2) <a id="p100278"></a>сроков проверки;
3) <a id="p100279"></a>проверяемого периода деятельности;
4) <a id="p100280"></a>сведений о субъекте внутреннего контроля, ответственном за осуществление проверки.
<a id="p100281"></a>Порядок составления, утверждения и внесения изменений в план контрольных мероприятий рекомендуется отразить в Положении о внутреннем контроле.


#### <a id="p100282"></a>5.3. Виды проверок

<a id="p100283"></a>5.3.1. В зависимости от наличия необходимости срочного проведения контрольных мероприятий проверки могут быть плановыми и внеплановыми.
<a id="p100284"></a>Проводить плановые проверки в рамках внутреннего контроля рекомендуется при соблюдении следующих условий:
<a id="p100285"></a>проверка проводится на основании утвержденного годового плана контрольной деятельности;
<a id="p100286"></a>проведение проверки оформляется соответствующим распорядительным актом организации;
<a id="p100287"></a>проверка проводится в соответствии с программой ее проведения, утвержденной в установленном порядке;
<a id="p100288"></a>по результатам проверки оформляется документ (протокол, справка, отчет), который предоставляется на рассмотрение руководителю организации.
<a id="p100289"></a>Проведение внеплановых проверок в рамках внутреннего контроля осуществляется в случаях:
<a id="p100290"></a>наличия поручений Министерства, органов государственного контроля и надзора, правоохранительных органов, иных органов государственной власти и органов местного самоуправления, а также информации о предстоящих проверках этих органов;
<a id="p100291"></a>наличия жалоб и обращений от физических и юридических лиц, указывающих на признаки нарушений законодательства Российской Федерации, а также на риск причинения вреда;
<a id="p100292"></a>наличия поручений руководителя организации при возникновении нештатных ситуаций;
<a id="p100293"></a>в иных случаях.
<a id="p100294"></a>Руководителем организации в рамках внутреннего контроля также может быть использовано проведение внезапных проверок. Например, проверка соблюдения правил охраны труда, проверка исполнения кассовой дисциплины и в иные случаи, требующие таких проверок.
<a id="p100295"></a>Внеплановые проверки оформляются отдельными распорядительными актами организации в соответствии с порядком, установленном в Положении о внутреннем контроле.
<a id="p100296"></a>5.3.2. Проверки могут быть документальными и проверками по фактическому изучению вопроса.
<a id="p100297"></a>Документальные проверки проводятся путем анализа и оценки документов организации. Проверки по фактическому изучению проводятся путем осмотра, инвентаризации, наблюдения, пересчета, экспертизы, контрольных замеров и т.п.
<a id="p100298"></a>Документальные проверки предусматривают:
<a id="p100299"></a>изучение документов на предмет корректности реквизитов;
<a id="p100300"></a>исследование документов на предмет подлинности;
<a id="p100301"></a>хронологический анализ;
<a id="p100302"></a>изучение содержания документов на предмет соответствия законодательству Российской Федерации;
<a id="p100303"></a>проверку комплектности документов.
<a id="p100304"></a>Основными приемами фактических проверок являются:
1) <a id="p100305"></a>Инвентаризация - способ проверки фактического наличия денежных средств, имущества, товарно-материальных ценностей, финансовых обязательств и прочих расчетов на определенную дату и соответствия их данным бухгалтерского учета.
<a id="p100306"></a>В процессе инвентаризации используют такие приемы как: пересчет, обмер, взвешивание и пр.
<a id="p100307"></a>Следует отметить, что ежегодная инвентаризация, проводимая в соответствии с пунктами 81, 82 Федерального стандарта "Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора", утвержденного приказом Минфина России от 31 декабря 2016 г. N 256н, пунктом 9 Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 25 марта 2011 г. N 33н, а также пунктом 1.5 приказа Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49 "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств", не подменяет собой проведение инвентаризации в рамках внутреннего контроля.
2) <a id="p100308"></a>Экспертная оценка - применяется при проверке качества выполненных строительных, ремонтных работ, проектно-сметной и другой документации. Для экспертной оценки рекомендуется привлекать специалистов, обладающих специальными познаниями в области выполнения этих работ.
3) <a id="p100309"></a>Контрольный обмер объемов выполненных работ - представляет собой разновидность инвентаризации, с его помощью проверяется правильность и достоверность данных о выполненном объеме работ.
4) <a id="p100310"></a>Осмотр и обследование - способ проверки фактического состояния и правильности использования проверяемых объектов.
5) <a id="p100311"></a>Наблюдение представляет собой отслеживание выполняемых сотрудниками (иными лицами) процессов или процедур, по которым, например, не остается документальных свидетельств и др.
<a id="p100312"></a>5.3.3. В зависимости от места проведения проверки могут быть камеральными и выездными.
<a id="p100313"></a>Камеральные проверки - проверки, проводимые по месту нахождения субъекта контроля на основе представленных документов.
<a id="p100314"></a>Выездные проверки проводятся по месту нахождения проверяемого объекта. Например, проверка филиала организации.
<a id="p100315"></a>5.3.4. В зависимости от целей проверки, проверяемых направлений деятельности рекомендуется проводить комплексные или тематические проверки.
<a id="p100316"></a>Комплексные проверки - проверки, проводимые с целью одновременного изучения нескольких направлений деятельности (рекомендуемые к проверке направления деятельности изложены в [пункте 2.2](#p100073) настоящих рекомендаций).
<a id="p100317"></a>Тематические проверки - проверки, заключающиеся в изучении и анализе отдельных направлений (направления) деятельности.
<a id="p100318"></a>5.3.5. В зависимости от объема проверяемых вопросов и поставленных задач рекомендуется проводить проверки выборочные или сплошным способом.
<a id="p100319"></a>Выборочные проверки предусматривают изучение отдельных вопросов в рамках проверки одного или нескольких направлений деятельности.
<a id="p100320"></a>Сплошные проверки предусматривают проверку всех документов и всей совокупности действий, относящихся к определенному направлению деятельности (направлениям деятельности), за весь проверяемый период его деятельности.


#### <a id="p100321"></a>5.4. Проведение проверок

<a id="p100322"></a>5.4.1. Проверку рекомендуется проводить на основании распорядительного акта руководителя организации.
<a id="p100323"></a>Проведение проверки включает в себя несколько этапов:
<a id="p100324"></a>подготовительный этап осуществляется в целях изучения направления проверки и подготовки программы проведения проверки;
<a id="p100325"></a>основной этап заключается в непосредственном проведении контрольных мероприятий и документировании результатов;
<a id="p100326"></a>на заключительном этапе проверки формируются выводы, подготавливаются предложения (рекомендации), оформляется и представляется на рассмотрение руководству акт о результатах проведенной проверки.
<a id="p100327"></a>5.4.2. Предварительное изучение направления проверки проводится посредством сбора и анализа информации. Рекомендуется определять области, наиболее значимые для проверки, факторы (действия или события), оказывающие негативное влияние, выявлять риски. По результатам анализа формулируются цели и вопросы проверки, определяются формы и способы ее проведения, объем контрольных действий, определяются сроки проверки и состав ответственных исполнителей, формируется программа проверки.
<a id="p100328"></a>В том случае, если проверка осуществляется группой лиц или комиссией, руководитель группы (председатель комиссии) на основе программы проверки осуществляет распределение конкретных вопросов между членами группы (комиссии), а также проводит необходимый предварительный инструктаж участников проверки. В дальнейшем он осуществляет контроль и координацию действий всех участников проверки.
<a id="p100329"></a>В том случае, если проверка плановая, перед ее началом необходимо проинформировать должностное лицо, чья деятельность является объектом контроля, о предстоящей проверке.

##### <a id="p100330"></a>5.4.3 Проведение проверки включает следующие этапы:

<a id="p100331"></a>сбор фактических данных и информации в соответствии с программой проверки, определение их полноты и достоверности;
<a id="p100332"></a>анализ собранных фактических данных и информации на предмет их достаточности для формирования выводов по итогам проверки;
<a id="p100333"></a>оценка полученной информации, исследование показателей деятельности объекта проверки с целью выявления нарушений и недостатков, а также причин их возникновения;
<a id="p100334"></a>подтверждение полученной информации (процедура запроса и получения подтверждения необходимой информации от третьих лиц).
<a id="p100335"></a>5.4.4. Доказательства и иные сведения, полученные в ходе проведения проверки, соответствующим образом фиксируются в рабочей документации, являющейся основой для подготовки документа о результатах проверки. Оформление результатов проверки осуществляется в соответствии с утвержденными в организации формами документирования контрольных мероприятий.
<a id="p100336"></a>5.4.5. Продолжительность каждого из этапов проверки зависит от целей проверки, направлений проверки и их особенностей.
<a id="p100337"></a>На увеличение продолжительности проверки или ее приостановление могут влиять следующие факторы:
<a id="p100338"></a>увеличение объема проверяемых и исследуемых документов в связи с вновь открывшимися обстоятельствами;
<a id="p100339"></a>необходимость обследования документов, имущества объекта проверки, находящихся не по месту нахождения субъектов проверки;
<a id="p100340"></a>необходимость привлечения экспертов;
<a id="p100341"></a>неудовлетворительное состояние документации;
<a id="p100342"></a>форс-мажорные обстоятельства;
<a id="p100343"></a>наличие информации Министерства, органов государственного контроля и надзора, правоохранительных органов, свидетельствующей о фактах нарушений и требующей дополнительного изучения;
<a id="p100344"></a>иные факторы.
<a id="p100345"></a>5.4.6. В случаях, когда для достижения целей проверки необходимы специальные знания, навыки и опыт, которыми не владеют субъекты контроля, к участию в проведении проверки рекомендуется привлекать внешних экспертов.


### 6. <a id="p100346"></a>Оформление результатов контрольных мероприятий



#### <a id="p100347"></a>6.1. Общие положения по оформлению результатов контрольных мероприятий

<a id="p100348"></a>Порядок оформления и документирования результатов контрольных мероприятий рекомендуется отразить в Положении о внутреннем контроле.
<a id="p100349"></a>Результаты контрольных мероприятий в зависимости от контрольной процедуры могут оформляться:
<a id="p100350"></a>визированием документов, грифом согласования, справкой о согласовании, листом согласования или протоколом;
<a id="p100351"></a>записями в журналах внутреннего контроля;
<a id="p100352"></a>справками (протоколами, отчетами) по результатам проверок.
<a id="p100353"></a>Документы, подготовленные по результатам внутреннего контроля, имеют силу при наличии подписей ответственных за их оформление лиц, а также лиц, принимающих участие в проведении контрольных мероприятий.
<a id="p100354"></a>Организация может разработать унифицированные формы документов, таблиц, формуляров, отчетов, используемых при оформлении результатов внутреннего контроля, и закрепить их образцы в Положении о внутреннем контроле.


#### <a id="p100355"></a>6.2. Документирование результатов предварительного и текущего контроля

<a id="p100356"></a>Одной из основных форм документирования предварительного и текущего контроля является санкционирование хозяйственных операций путем проставления подписи должностного лица, ответственного за его проверку перед совершением операции, ее завершением, в том числе на листе согласования к договору, на первичном документе и т.д.
<a id="p100357"></a>Также результаты произведенных контрольных процедур, выявленные нарушения и недостатки рекомендуется отражать в журналах внутреннего контроля (далее - журналы).
<a id="p100358"></a>Журнал, как правило, оформляется на календарный год. Журнал может вестись как в целом по структурному подразделению, так и по конкретным направлениям, мероприятиям, процедурам и операциям.
<a id="p100359"></a>В журнале рекомендуется указывать следующие данные:
<a id="p100360"></a>дату проведения контрольной процедуры;
<a id="p100361"></a>предмет контроля;
<a id="p100362"></a>объем проверяемых документов (количество);
<a id="p100363"></a>проверяемый период;
<a id="p100364"></a>данные о должностном лице, которым подготовлены и представлены документы и материалы для проведения проверки;
<a id="p100365"></a>данные о должностном лице, ответственном за внесение данных в журнал;
<a id="p100366"></a>данные о должностном лице, которое выполнило контрольную процедуру;
<a id="p100367"></a>результаты контрольной процедуры - выявленные недостатки и нарушения;
<a id="p100368"></a>сведения о причинах возникновения нарушений (недостатков);
<a id="p100369"></a>предлагаемые меры по устранению нарушений (недостатков);
<a id="p100370"></a>отметки об устранении нарушений (недостатков).
<a id="p100371"></a>Также результаты контрольных мероприятий в рамках осуществления предварительного и текущего контроля могут фиксироваться в протоколе. Например, в протоколе заседания коллегиального органа, уполномоченного на осуществление внутреннего контроля, к полномочиям которого в том числе отнесено согласование отдельных видов сделок и операций.


#### <a id="p100372"></a>6.3. Документирование результатов последующего контроля

<a id="p100373"></a>По результатам контрольного мероприятия в рамках последующего контроля (проверки) рекомендуется оформлять документ о результатах проверки (справка, протокол, отчет), состоящий из вводной, описательной и заключительной частей.
<a id="p100374"></a>В вводной части рекомендуется указывать общие сведения о проверке и должностных лицах, его проводивших.
<a id="p100375"></a>В описательной части указывается перечень (объем) рассмотренных документов и выявленные нарушения (недостатки).
<a id="p100376"></a>В заключительную часть рекомендуется включать выводы по итогам проверки, предложения по устранению выявленных нарушений и рекомендации по их предупреждению (предотвращению).
<a id="p100377"></a>При составлении документа о результатах проверки рекомендуется обеспечивать объективность, обоснованность, системность, четкость, доступность и лаконичность изложения. Не допускается включение различного рода выводов, предположений и фактов, не подтвержденных документами, а также морально-этической оценки действий должностных лиц.
<a id="p100378"></a>К документу о результатах проверки рекомендуется приобщать рабочую документацию, материалы, данные, расчеты, которые подтверждают наличие выявленных нарушений.


### 7. <a id="p100379"></a>Принятие решений по итогам контрольных мероприятий


<a id="p100380"></a>Итоги контрольных мероприятий с выводами и предложениями докладываются руководителю организации лицами, осуществлявшими контрольные процедуры, в порядке и сроки, установленные Положением о внутреннем контроле.
<a id="p100381"></a>По результатам рассмотрения итогов контрольных мероприятий руководителем организации могут быть приняты решения:
<a id="p100382"></a>о проведении служебных проверок и применении мер дисциплинарной или материальной ответственности к виновным должностным лицам;
<a id="p100383"></a>о внесении изменений в учетную политику и иные локальные акты организации;
<a id="p100384"></a>о внесении изменений в план проверок;
<a id="p100385"></a>о проведении внеплановых проверок;
<a id="p100386"></a>о принятии мер по повышению квалификации сотрудников;
<a id="p100387"></a>об изменении кадровой политики, выражающейся в совершенствовании процедур аттестации сотрудников, формировании и поддержании кадрового резерва, продвижении наиболее опытных и квалифицированных сотрудников, обеспечении соответствия распределения стимулирующих выплат результатам деятельности сотрудников, создании системы взаимозаменяемости, введении механизмов кураторства и наставничества и пр.;
<a id="p100388"></a>о направлении материалов контрольных мероприятий учредителю организации, в органы государственного контроля и надзора, правоохранительные органы при выявлении нарушений, содержащих признаки административных правонарушений или уголовных преступлений;
<a id="p100389"></a>о совершенствовании методов и процедур контроля, внедрении новых информационных технологий в учетную и контрольную деятельность;
<a id="p100390"></a>о применении иных способов повышения эффективности внутреннего контроля.
<a id="p100391"></a>Подведение итогов проверок рекомендуется проводить на отдельных совещаниях под председательством руководителя организации с привлечением всех заинтересованных лиц.


### 8. <a id="p100392"></a>Контроль за устранением выявленных нарушений (недостатков)


<a id="p100393"></a>Устранение нарушений по итогам контрольных мероприятий осуществляется на основании плана устранения нарушений, форму которого целесообразно утвердить в Положении о внутреннем контроле.
<a id="p100394"></a>Контроль за выполнением плана мероприятий по устранению нарушений осуществляется субъектами внутреннего контроля, проводившими контрольные мероприятия. Объектам внутреннего контроля рекомендуется составлять отчеты об устранении нарушений в соответствии с планом устранения нарушений.
<a id="p100395"></a>Субъектам внутреннего контроля, проводившим контрольные мероприятия, рекомендуется с определенной периодичностью информировать руководителя организации о состоянии внутреннего контроля и ходе устранения нарушений по итогам контрольных мероприятий.


### 9. <a id="p100396"></a>Оценка состояния системы внутреннего контроля


<a id="p100397"></a>Для оценки эффективности и надежности системы внутреннего контроля в организации рекомендуется с определенной периодичностью проводить оценку существующих контрольных мероприятий. Оценка эффективности внутреннего контроля позволяет выявить неэффективные, недостающие и дублирующие процедуры внутреннего контроля.
<a id="p100398"></a>Перечень и периодичность мероприятий по оценке внутреннего контроля, порядок их проведения целесообразно отразить в Положении о внутреннем контроле.
<a id="p100399"></a>Оценку эффективности системы внутреннего контроля рекомендуется проводить в организации самостоятельно (руководитель или уполномоченные им должностные лица) либо с привлечением внешних экспертов.
<a id="p100400"></a>При осуществлении оценки эффективности системы внутреннего контроля рекомендуется:
<a id="p100401"></a>сформировать и проанализировать отчеты о состоянии контрольной деятельности;
<a id="p100402"></a>провести оценку организационно-распорядительной документации;
<a id="p100403"></a>опросить субъектов внутреннего контроля с целью оценки их знаний и квалификации, а также с целью получения информации о фактическом порядке осуществления внутреннего контроля;
<a id="p100404"></a>провести повторную выборочную проверку документов и материалов, по итогам изучения которых были выявлены признаки нарушений законодательства Российской Федерации.
<a id="p100405"></a>В случае выявления недостатков в организации внутреннего контроля рекомендуется провести анализ причин, их обуславливающих, а также определить сроки и действия, необходимые для их устранения, ответственных исполнителей.
<a id="p100406"></a>Подводить итоги оценки существующей системы контроля в организации рекомендуется не реже одного раза в год (например, на заседании Ученого совета).
<a id="p100407"></a>При проведении этой работы необходимо учитывать, что одним из важнейших показателей эффективности функционирования системы внутреннего контроля является отсутствие нарушений и замечаний по результатам проверок организации учредителем, органами государственного контроля и надзора, правоохранительными органами, а также иных проверок.
<a id="p100408"></a>Оценка состояния и эффективности функционирования системы внутреннего контроля организаций также осуществляется Министерством посредством изучения и анализа результатов внутреннего контроля в ходе текущей деятельности и в ходе проверок с отражением необходимых выводов в акте проверки, справке о результатах мониторинга и других контрольных документах.



<a id="p100409"></a>

---