--- title: "Письмо ФНС РФ от 25.11.2009 N МН-22-3/890" number: "МН-22-3/890" issuer: "Федеральная налоговая служба" issued_on: 2009-11-25 status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-mn-22-3890" --- ## Письмо ФНС РФ от 25.11.2009 N МН-22-3/890 # Письмо ФНС РФ от 25.11.2009 N МН-22-3/890 "О документальном подтверждении командировочных расходов (командировочное удостоверение)" **ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА** **ПИСЬМО** от 25 ноября 2009 г. N МН-22-3/890 **О ДОКУМЕНТАЛЬНОМ ПОДТВЕРЖДЕНИИ** **КОМАНДИРОВОЧНЫХ РАСХОДОВ (КОМАНДИРОВОЧНОЕ УДОСТОВЕРЕНИЕ)** Федеральная налоговая служба письмом в связи с многочисленными запросами налоговых органов и налогоплательщиков по вопросу документального подтверждения командировочных расходов (командировочное удостоверение) по согласованию с Минфином России (письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики от 14.09.2009 N 03-03-05/169) сообщает следующее. Согласно [подпункту 12 пункта 1 статьи 264](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p102216) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходы на командировки относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. При этом такие расходы должны удовлетворять критериям признания расходов в целях налогообложения прибыли, предусмотренным [статьей 252](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101955) Кодекса, и, в частности, должны подтверждаться документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации (при выдаче таких документов в соответствии с законодательством Российской Федерации). [Статьями 313](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-313#p103042) и [314](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-314#p103062) Кодекса установлено, что к налоговому учету принимается информация о хозяйственных операциях, содержащаяся в первичных документах. По командировочным расходам хозяйственной операцией является начисление организацией задолженности перед работником на сумму понесенных им расходов на командировку (списание подотчетной суммы с работника). Первичным документом, на основании которого принимается к учету данная хозяйственная операция, является утвержденный руководителем организации авансовый отчет (утверждается при наличии письменного отчета о выполненной работе в командировке, согласованного с руководителем структурного подразделения работодателя). Датой признания расходов на командировки согласно [подпункту 5 пункта 7 статьи 272](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p102481) Кодекса является дата утверждения авансового отчета. Действующий порядок оформления документов, связанных с командированием работников, установленный [Постановлением](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-749-2008#p100064) Правительства Российской Федерации от 13.10.2008 N 749, в качестве неотъемлемого приложения к авансовому отчету предусматривает наличие следующих оправдательных документов: - командировочного удостоверения, оформленного надлежащим образом. Форма командировочного удостоверения утверждена Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1 [(форма N Т-10)](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-1-2004-goskomstat-rossii#p100261). Указанный документ не оформляется только при командировании за пределы Российской Федерации (кроме поездок в государства - участники Содружества Независимых Государств, с которыми заключены межправительственные соглашения, на основании которых в документах для въезда и выезда пограничными органами не делаются отметки о пересечении государственной границы). В случаях командировок по территории Российской Федерации и в указанные государства - участники СНГ заполнение реквизитов "прибыл-убыл" предусматривается в случаях, если местом командирования является юридическое лицо; - о найме жилого помещения; - о фактических расходах по проезду (включая страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте, оплату услуг по оформлению проездных документов и предоставлению в поездах постельных принадлежностей); - об иных расходах, связанных с командировкой. Указанные оправдательные документы, являющиеся необходимым приложением к авансовому отчету, должны быть надлежащим образом оформлены, т.е. составлены по унифицированным формам, если таковые установлены, а в иных случаях - должны быть заполнены по формам, предусмотренным организацией - продавцом (исполнителем) и содержащим реквизиты, поименованные в [пункте 2 статьи 9](https://bukva.ai/docs/zakon-129-fz-1996/statya-9#p100071) Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". При этом согласно [Постановлению](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-20-1999-goskomstat-rossii#p100009) Госкомстата России от 24.03.1999 N 20 в утвержденные Госкомстатом России унифицированные формы документов организация при необходимости может вносить дополнительные реквизиты, а также менять форматы бланков. Исключение отдельных реквизитов из унифицированных форм или их изменение не допускается. Оформление авансового отчета с нарушением установленных законодательством требований, а также отсутствие необходимых приложений к авансовому отчету (или ненадлежащее их оформление) влечет несоответствие авансового отчета требованиям законодательства Российской Федерации и, соответственно, указанная в нем сумма расходов не может быть включена в состав расходов в целях налогообложения прибыли, как не имеющая надлежащего документального подтверждения. Что касается других документов, которыми должна оформляться командировка в соответствии с [Постановлением](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-1-2004-goskomstat-rossii) Госкомстата России от 05.01.2004 N 1 (в частности, приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку ([формы N Т-9](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-1-2004-goskomstat-rossii#p100246) и [N Т-9а](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-1-2004-goskomstat-rossii#p100253)) и служебное задание [(форма N Т-10а)](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-1-2004-goskomstat-rossii#p100269)), то их наличие и оформление определяется внутренним документооборотом организации, и для документального подтверждения в целях налогообложения прибыли организаций не является обязательным.
Действительный
государственный советник РФ
3-го класса
**Н.Е.МЕЛЬНИКОВ**
---