--- title: "<Письмо> ФНС РФ от 01.07.2005 N ММ-8-03/197" number: "ММ-8-03/197" issuer: "Федеральная налоговая служба" issued_on: 2005-07-01 status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-mm-8-03197" --- ## <Письмо> ФНС РФ от 01.07.2005 N ММ-8-03/197 # <Письмо> ФНС РФ от 01.07.2005 N ММ-8-03/197 <О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость> > [!IMPORTANT] > КонсультантПлюс: примечание. > При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер, является разъяснением по конкретному запросу, актуален на дату издания. **ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА** **ПИСЬМО** от 1 июля 2005 г. N ММ-8-03/197 Федеральная налоговая служба о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость в связи со вступлением в силу [Соглашения](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-pravitelstvom-rf-i-2004/statya-1) о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, заключенного между Правительствами Российской Федерации и Республики Беларусь (далее - Соглашение), сообщает следующее. Налогообложение операций по реализации товаров (работ, услуг) между хозяйствующими субъектами Российской Федерации и Республики Беларусь осуществляется в соответствии с нормами [Соглашения.](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-pravitelstvom-rf-i-2004/statya-1) [Статьей 5](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-pravitelstvom-rf-i-2004/statya-5#p100035) Соглашения установлено, что порядок взимания налога на добавленную стоимость при выполнении работ, оказании услуг оформляется отдельным протоколом, до вступления в силу которого действуют нормы национальных законодательств государств Сторон. Принимая во внимание, что указанный протокол до настоящего времени в силу не вступил, налогообложение налогом на добавленную стоимость работ (услуг) производится исходя из места реализации работ (услуг), определяемого в соответствии с положениями [статьи 148](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-148#p100059) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). Таким образом, с учетом положений [статьи 148](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-148#p100059) Кодекса, при выполнении белорусским налогоплательщиком работ (услуг) по переработке сырья на давальческих началах местом реализации данных работ (услуг) не признается территория Российской Федерации. Следовательно, налог на добавленную стоимость в российский бюджет не перечисляется. Из положений [статьи 1](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-pravitelstvom-rf-i-2004/statya-1#p100017) и [3](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-pravitelstvom-rf-i-2004/statya-3#p100026) Соглашения следует, что при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь налог на добавленную стоимость взимается в Российской Федерации, за исключением товаров: - ввозимых для переработки с последующим вывозом продуктов переработки; - перемещаемых транзитом; - не подлежащих налогообложению при ввозе на территорию государства в соответствии с законодательством данного государства. Таким образом, ввоз продуктов переработки на территорию Российской Федерации подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с указанными нормами [Соглашения.](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-pravitelstvom-rf-i-2004/statya-1) Порядок определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь определен [пунктом 2](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-pravitelstvom-rf-i-2004/statya-9#p100059) раздела 1 Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь, являющегося неотъемлемой частью [Соглашения](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-pravitelstvom-rf-i-2004/statya-1) (далее - Положение), в соответствии с которым налоговая база в отношении продуктов переработки, ввезенных с территории государства одной Стороны на территорию государства другой Стороны, определяется как стоимость работ (услуг) по переработке товаров. При этом необходимо отметить следующее. В соответствии с [пунктом 8](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-pravitelstvom-rf-i-2004/statya-9#p100081) раздела I Положения суммы НДС, уплаченные по товарам, ввозимым с территории государства одной из Сторон на территорию государства другой Стороны, подлежат вычетам в порядке, предусмотренном национальным законодательством Сторон. Порядок применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость определен [статьями 171](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-171#p100515) и [172](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-172#p100534) Кодекса и применяется в отношении товаров (работ, услуг), приобретенных на территории Российской Федерации. Таким образом, учитывая, что местом реализации услуг по переработке с учетом положений [статьи 148](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-148#p100059) Кодекса не признается территория Российской Федерации, суммы налога, уплаченные белорусскому контрагенту в составе стоимости услуг по переработке, у российского налогоплательщика к вычету не принимаются. В отношении сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, сообщаем следующее. Пунктом 2 [статьи 171](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p2135) Кодекса установлено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении: - товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с [главой 21](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100008) Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 [статьи 170](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100498) Кодекса; - товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи. Таким образом, суммы НДС, уплаченные по товарам, ввезенным с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации, подлежат вычету в порядке, установленном [статьями 171](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-171#p100515) и [172](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-172#p100534) Кодекса. Согласно [пункту 1](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-pravitelstvom-rf-i-2004/statya-9#p100057) Раздела I Положения взимание косвенных налогов по товарам, ввозимым с территории государства одной из Сторон на территорию государства другой Стороны, осуществляется налоговыми органами по месту постановки на учет налогоплательщиков, включая налогоплательщиков, плательщиков налогов, сборов и пошлин, применяющих специальные режимы налогообложения. Налогоплательщики на основании [пункта 6](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-pravitelstvom-rf-i-2004/statya-9#p100071) Раздела I Положения одновременно с представлением налоговой декларации по косвенным налогам представляют в налоговый орган документы, подтверждающие ввоз товаров с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации и уплату косвенных налогов, к которым, в частности, относится [заявление](https://bukva.ai/docs/prikaz-153n-2006#p100272) о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическую уплату налога на добавленную стоимость по ввезенным товарам, и другие документы, предусмотренные в указанном [пункте.](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-pravitelstvom-rf-i-2004/statya-9#p100071) В связи с вышеизложенным, а также с учетом положений [Соглашения](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-pravitelstvom-rf-i-2004/statya-1) при ввозе товаров с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации, налогоплательщики вправе уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со [статей 166](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-166#p100426) Кодекса, на соответствующие налоговые вычеты при выполнении следующих условий: - при принятии на учет ввезенных на территорию Российской Федерации товаров (с учетом особенностей, предусмотренных [статьей 172](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-172#p100534) Кодекса) на основании соответствующих первичных документов; - при использовании ввезенных на территорию Российской Федерации товаров для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость; - при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату в бюджет сумм налога на добавленную стоимость по ввезенным на территорию Российской Федерации товарам, а именно: заявления о ввозе товаров с отметкой налогового органа об уплате налога по месту постановки на учет налогоплательщика, налоговой декларации по косвенным налогам, в которой отражена исчисленная к уплате в бюджет сумма налога на добавленную стоимость по соответствующим ввезенным товарам, и платежного документа на перечисление в бюджет суммы налога на добавленную стоимость, указанной в этой налоговой декларации.
**М.П.МОКРЕЦОВ**
---