--- title: "Письмо ФНС РФ от 06.09.2006 N ММ-6-03/896@" number: "ММ-6-03/896@" issuer: "Федеральная налоговая служба" issued_on: 2006-09-06 status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-mm-6-03896-at" --- ## Письмо ФНС РФ от 06.09.2006 N ММ-6-03/896@ # Письмо ФНС РФ от 06.09.2006 N ММ-6-03/896@ "О порядке внесения изменений в книгу покупок и книгу продаж" **ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА** **ПИСЬМО** от 6 сентября 2006 г. N ММ-6-03/896@ **О ПОРЯДКЕ ВНЕСЕНИЯ ИЗМЕНЕНИЙ**
**В КНИГУ ПОКУПОК И КНИГУ ПРОДАЖ**
Федеральная налоговая служба в связи с запросами налоговых органов и налогоплательщиков о внесении исправлений в счет-фактуру, а также о порядке внесения изменений в книгу покупок и книгу продаж сообщает следующее. [Постановлением](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-283-2006#p100005) Правительства Российской Федерации от 11.05.2006 N 283 (далее - Постановление N 283) утверждены изменения, внесенные в [Правила](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-914-2000#p100013) ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила), при применении которых необходимо учитывать следующее.
Изменения книги покупок
1. В соответствии с пунктом 1 [статьи 169](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p2109) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном [главой 21](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100008) Кодекса. Согласно пункту 2 [статьи 169](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100471) Кодекса счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного [пунктами 5](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100476) и [6](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100493) указанной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. В [пунктах 5](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100476) и [6](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100493) статьи 169 Кодекса перечислены все обязательные реквизиты, которые должен содержать правильно оформленный счет-фактура. В соответствии с [пунктом 14](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-914-2000#p100039) Правил счета-фактуры, не соответствующие установленным нормам их заполнения, не могут регистрироваться в книге покупок. В случае обнаружения нарушений в порядке составления продавцом счета-фактуры в данный счет-фактуру необходимо внести исправления, которые вносятся продавцом в порядке, установленном [пунктом 29](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-914-2000#p100063) Правил. Согласно указанному [пункту](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-914-2000#p100063) исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления. Таким образом, до внесения продавцом исправлений, заверенных подписью руководителя организации или индивидуального предпринимателя и печатью организации с указанием даты внесения исправления, счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного [пунктами 5](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100476) и [6](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100493) статьи 169 Кодекса, не могут регистрироваться в книге покупок. В случае внесения продавцом исправлений в счет-фактуру, соответствующих требованиям [пунктов 5](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100476) и [6](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100493) статьи 169 Кодекса, данный счет-фактура будет являться документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. В случае если покупатель до внесения продавцом исправлений в счет-фактуру зарегистрировал его в книге покупок, то он обязан внести в книгу покупок соответствующие изменения. Данные изменения вносятся в порядке, установленном [пунктом 7](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-914-2000#p100025) Правил. Согласно указанному [пункту](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-914-2000#p100321) при необходимости внесения изменений в книгу покупок запись об аннулировании счета-фактуры производится в дополнительном листе книги покупок за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений. Дополнительные листы книги покупок являются ее неотъемлемой частью. При этом записи в дополнительном листе книги покупок производятся в порядке, предусмотренном [приложением N 4](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-914-2000#p100367) к Правилам, согласно которому в [строке](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-914-2000#p100372) "Всего" дополнительного листа книги покупок за налоговый период (месяц, квартал), в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений, подводятся итоги по графам 7, 8а, 8б, 9а, 9б, 10, 11а, 11б и 12 (из показателей по [строке](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-914-2000#p100371) "Итого" вычитаются показатели подлежащих аннулированию записей по счетам-фактурам). Показатели по [строке](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-914-2000#p100372) "Всего" используются для внесения изменений в налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость при обнаружении в текущем налоговом периоде ошибок (искажений), допущенных в истекшем налоговом периоде. Применение налоговых вычетов в случае исправления в счете-фактуре ошибок (нарушений) и, соответственно, регистрация в книге покупок указанных счетов-фактур с внесенными в них исправлениями производится в том налоговом периоде, в котором получен исправленный счет-фактура. Согласно пункту 1 [статьи 81](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p100826) Кодекса при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию. Таким образом, налогоплательщик-покупатель после внесения изменений в книгу покупок в порядке, указанном выше, обязан представить в налоговый орган по месту постановки на учет корректирующую налоговую декларацию за тот налоговый период, в котором внесены изменения в книгу покупок. В случае ошибочной регистрации счета-фактуры (без внесения в него исправлений) в книге покупок рекомендуем использовать аналогичный порядок внесения изменений в книгу покупок (то есть путем отражения соответствующих записей данного счета-фактуры в дополнительном листе книги покупок). 2. При обнаружении налогоплательщиком-покупателем в текущем налоговом периоде факта отсутствия регистрации в книгах покупок счетов-фактур, полученных в истекших налоговых периодах, необходимо учитывать следующее. В соответствии с пунктом 1 [статьи 171](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100516) Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со [статьей 166](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-166#p100426) Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты. Согласно пункту 1 [статьи 172](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p2149) Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные [статьей 171](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-171#p100515) Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов. Таким образом, налоговые вычеты производятся налогоплательщиком при наличии их документального подтверждения, а именно: счета-фактуры и соответствующих первичных документов, подтверждающих факт приобретения и принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав. Как следует из положений [статьи 81](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p100826) Кодекса, налогоплательщик, обнаруживший факты неполного отражения сведений в ранее поданной им налоговой декларации (в том числе сведений о налоговых вычетах), вправе внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию того налогового периода, к которому относятся соответствующие операции. Следовательно, если налогоплательщик в текущем налоговом периоде обнаружил в ранее поданной им налоговой декларации по НДС неполное отражение им сумм налога, подлежащих вычету, то он должен подать корректирующую налоговую декларацию за те налоговые периоды, в которых налоговые вычеты отражены не в полном объеме. Кроме того, в целях сопоставления сумм налоговых вычетов, заявленных в корректирующей декларации, с суммами налога, указанными в итоговых графах книги покупок, налогоплательщику следует в книгу покупок налогового периода, за который представляется указанная декларация, внести соответствующие изменения. Данные изменения рекомендуем отражать в дополнительном листе книги покупок за тот налоговый период, в котором должны были зарегистрироваться такие счета-фактуры. В связи с чем в дополнительном листе книги покупок следует производить записи тех счетов-фактур, которые ранее в установленном порядке не были зарегистрированы в этой книге покупок. После внесения соответствующих записей к итоговым показателям дополнительного листа книги покупок следует прибавить показатели зарегистрированных в нем счетов-фактур.
Изменения книги продаж
Согласно [пункту 16](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-914-2000#p100340) Правил при необходимости внесения изменений в книгу продаж регистрация счета-фактуры производится в дополнительном листе книги продаж за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений. Дополнительные листы книги продаж являются ее неотъемлемой частью. Указанные положения применяются при выявлении и исправлении ошибок в любых реквизитах счета-фактуры, перечисленных в [пунктах 5](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100476) и [6](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100493) статьи 169 Кодекса. Внесение изменений в книгу продаж производится в порядке, установленном [приложением N 5](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-914-2000#p100409) к Правилам, согласно которым по строке дополнительного листа книги продаж производится запись по счету-фактуре до внесения в него исправлений, подлежащая аннулированию, и в следующей строке осуществляется регистрация счета-фактуры с внесенными в него исправлениями. При этом в [строке](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-914-2000#p100414) "Всего" дополнительного листа книги продаж за налоговый период (месяц, квартал), в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений, подводятся итоги по графам 4, 5а, 5б, 6а, 6б, 7, 8а, 8б и 9 (из показателей [строки](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-914-2000#p100413) "Итого" вычитаются показатели подлежащих аннулированию записей по счетам-фактурам и к полученному результату прибавляются показатели зарегистрированных счетов-фактур с внесенными в них исправлениями). Показатели по [строке](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-914-2000#p100414) "Всего" используются для внесения изменений в налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость при обнаружении в текущем налоговом периоде ошибок (искажений), допущенных в истекшем налоговом периоде. При обнаружении налогоплательщиком-продавцом в текущем налоговом периоде факта отсутствия регистрации счетов-фактур в книге продаж за истекшие налоговые периоды, рекомендуем в дополнительном листе книги продаж истекшего налогового периода зарегистрировать данный счет-фактуру и к показателям [строки](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-914-2000#p100413) "Итого" дополнительного листа книги продаж прибавить показатели зарегистрированного счета-фактуры. При изменении суммы налоговой базы и суммы НДС, исчисленной с этой налоговой базы, налогоплательщик-продавец обязан представить в налоговый орган по месту постановки на учет корректирующую налоговую декларацию за тот налоговый период, в котором им внесены изменения в книгу продаж в порядке, указанном выше. С Министерством финансов Российской Федерации согласовано (письмо Минфина России от 18.08.2006 N 03-04-15/159).
Заместитель руководителя
Федеральной налоговой службы
**М.П.МОКРЕЦОВ**
---