--- title: "<Письмо> ФНС РФ от 28.02.2006 N ММ-6-03/202@" number: "ММ-6-03/202@" issuer: "Федеральная налоговая служба" issued_on: 2006-02-28 status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-mm-6-03202-at" --- ## <Письмо> ФНС РФ от 28.02.2006 N ММ-6-03/202@ # <Письмо> ФНС РФ от 28.02.2006 N ММ-6-03/202@ "О применении пункта 1 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ" **ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА** **ПИСЬМО** от 28 февраля 2006 г. N ММ-6-03/202@ **О ПРИМЕНЕНИИ ПУНКТА 1 СТАТЬИ 167** **НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ В РЕДАКЦИИ** **ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА ОТ 22.07.2005 N 119-ФЗ** Федеральная налоговая служба в связи с запросами налоговых органов о порядке применения с 1 января 2006 года пункта 1 [статьи 167](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p2090) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 119-ФЗ) сообщает следующее. В соответствии с пунктом 1 [статьи 167](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p2090) Кодекса (в редакции Закона N 119-ФЗ) моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено [пунктами 3,](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p2094) [7](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p2095) - [11,](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p2100) [13](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p2102) - [15](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p2105) данной статьи, является наиболее ранняя из следующих дат: 1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; 2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. 1. В целях определения даты отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав считаем целесообразным учитывать следующее. В соответствии с пунктом 1 [статьи 9](https://bukva.ai/docs/zakon-129-fz-1996/statya-9#p100070) Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Согласно пункту 1 [статьи 9](https://bukva.ai/docs/zakon-129-fz-1996/statya-9#p100071) Закона N 129-ФЗ и [пункту 13](https://bukva.ai/docs/prikaz-34n-1998-minfin-rossii-ministerstvo#p100056) Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, первичные учетные документы должны содержать в качестве обязательных реквизитов дату составления указанных документов и содержание хозяйственной операции. Таким образом, датой отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на их покупателя (заказчика), перевозчика (организацию связи). Вместе с тем в случае, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, в соответствии с пунктом 3 [статьи 167](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p2094) Кодекса такая передача права собственности в целях применения [главы 21](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100008) Кодекса приравнивается к его отгрузке. Датой отгрузки такого товара признается дата передачи права собственности, указанная в документе, подтверждающем передачу права собственности. 2. В целях определения даты оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав считаем целесообразным учитывать следующее. Как следует из [статьи 307](https://bukva.ai/docs/kodeks-51-fz/statya-1#p101532) Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) обязательства возникают из договора, из иных оснований, указанных в [ГК](https://bukva.ai/docs/kodeks-51-fz/statya-1) РФ. Согласно пункту 1 [статьи 423](https://bukva.ai/docs/kodeks-51-fz/statya-423#p102001) ГК РФ договор, по которому сторона должна получить плату или иное встречное предоставление за исполнение своих обязанностей, является возмездным. На основании положений [статьи 861](https://bukva.ai/docs/kodeks-14-fz/statya-861#p101663) ГК РФ расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, производятся в безналичном порядке. Расчеты между этими лицами могут производиться также наличными деньгами, если иное не установлено законом. При осуществлении безналичных расчетов согласно пункту 1 [статьи 862](https://bukva.ai/docs/kodeks-14-fz/statya-1000#p101668) ГК РФ допускаются расчеты платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчеты по инкассо, а также расчеты в иных формах, предусмотренных законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота. Кроме того, стороны по договору вправе избрать и установить в договоре любую из форм расчетов, указанных в пункте 1 [статьи 862](https://bukva.ai/docs/kodeks-14-fz/statya-1000#p101668) ГК РФ. Таким образом, положения [ГК](https://bukva.ai/docs/kodeks-14-fz/statya-862#p101669) РФ предоставляют право юридическим и физическим лицам определять любую форму расчетов, предусмотренную в договоре между продавцом и покупателем. Вместе с тем в соответствии с пунктом 1 [статьи 486](https://bukva.ai/docs/kodeks-14-fz/statya-486#p100159) ГК РФ покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после передачи ему продавцом товара, если иное не предусмотрено Гражданским [кодексом,](https://bukva.ai/docs/kodeks-51-fz/statya-1) другим законом, иными правовыми актами или договором купли-продажи и не вытекает из существа обязательства. Следовательно, исходя из положений [ГК](https://bukva.ai/docs/kodeks-51-fz/statya-1) РФ, оплатой является любая предусмотренная договором форма, осуществляемая как до момента исполнения обязанности продавца перед покупателем, так и после исполнения этой обязанности. Учитывая изложенное, оплатой, частичной оплатой в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав в целях применения подпункта 2 пункта 1 [статьи 167](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p2092) Кодекса признается получение денежных средств продавцом или прекращение обязательств иным способом, не противоречащим законодательству. В отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, осуществляемых по договору комиссии, следует учитывать, что на основании [статьи 999](https://bukva.ai/docs/kodeks-14-fz/statya-999#p102300) ГК РФ по исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии. Таким образом, по смыслу договора комиссии, все полученное комиссионером по договору комиссии является собственностью комитента. Аналогичные правила на основании [статей 974](https://bukva.ai/docs/kodeks-14-fz/statya-974#p102203) и [1011](https://bukva.ai/docs/kodeks-14-fz/statya-1011#p102355) ГК РФ применяются к договорам поручения и агентским договорам. Следовательно, оплатой, частичной оплатой в счет предстоящих поставок комитентом (доверителем, принципалом) товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав признается оплата, частичная оплата, полученная от покупателя комитентом (доверителем принципалом) либо его комиссионером (поверенным, агентом) как в денежной, так и в иной форме. С Министерством финансов Российской Федерации согласовано (письмо от 20.02.2006 N 03-04-15/38).
**М.П.МОКРЕЦОВ**
---