---
title: "<Письмо> ФНС РФ от 16.02.2006 N ММ-6-03/171@"
number: "ММ-6-03/171@"
issuer: "Федеральная налоговая служба"
issued_on: 2006-02-16
status: утратил силу
canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-mm-6-03171-at"
---
## <Письмо> ФНС РФ от 16.02.2006 N ММ-6-03/171@
# <Письмо> ФНС РФ от 16.02.2006 N ММ-6-03/171@
<Об отдельных вопросах по применению Соглашения с Республикой Беларусь>
(вместе c <Разъяснениями по отдельным вопросам, связанным с применением Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, заключенного между Правительствами Российской Федерации и Республики Беларусь>)
> [!WARNING]
> КонсультантПлюс: примечание.
> Документ фактически утратил силу в связи с вступлением в силу [Протокола](https://bukva.ai/docs/protokol-mezhdu-pravitelstvom-rf-i-2011/statya-1#p100009) от 14.07.2011, признавшего [Соглашение](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-pravitelstvom-rf-i-2004/statya-1) между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 15.09.2004 утратившим силу.
**ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА**
**ПИСЬМО**
от 16 февраля 2006 г. N ММ-6-03/171@
Федеральная налоговая служба направляет [разъяснения](#p100006) за IV квартал 2005 года по отдельным вопросам, связанным с применением [Соглашения](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-pravitelstvom-rf-i-2004/statya-1) о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, заключенного между Правительствами Российской Федерации и Республики Беларусь. Указанные письма направляются для сведения и учета в работе налоговых органов.
**М.П.МОКРЕЦОВ**
Приложение
к письму ФНС России
**РАЗЪЯСНЕНИЯ**
**ПО ОТДЕЛЬНЫМ ВОПРОСАМ, СВЯЗАННЫМ С ПРИМЕНЕНИЕМ**
**СОГЛАШЕНИЯ О ПРИНЦИПАХ ВЗИМАНИЯ КОСВЕННЫХ НАЛОГОВ**
**ПРИ ЭКСПОРТЕ И ИМПОРТЕ ТОВАРОВ, ВЫПОЛНЕНИИ РАБОТ,**
**ОКАЗАНИИ УСЛУГ, ЗАКЛЮЧЕННОГО МЕЖДУ ПРАВИТЕЛЬСТВАМИ**
**РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ**
Вопрос 1. В какой срок следует представить налогоплательщику налоговую декларацию и пакет документов, предусмотренных [пунктом 3](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-pravitelstvom-rf-i-2004/statya-9#p100093) раздела II Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь, для обоснования применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость при экспорте товаров в Республику Беларусь, в случае если налогоплательщиком указанный пакет документов собран в апреле 2005 года и установленный нормами указанного [Положения](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-pravitelstvom-rf-i-2004/statya-9#p100093) 90-дневный срок их представления истекает 27.04.2005?
Ответ. Общий порядок обложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) операций по реализации товаров на экспорт регулируется [главой 21](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100008) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс).
[Соглашение](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-pravitelstvom-rf-i-2004/statya-1) между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, подписанное 15 сентября 2004 года (далее - Соглашение), носящее статус международного договора, и [Положение](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-pravitelstvom-rf-i-2004/statya-9#p100054) о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь (далее - Положение), являющееся неотъемлемой частью [Соглашения,](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-pravitelstvom-rf-i-2004/statya-1) определяют особенности порядка применения НДС при экспорте товаров, вывезенных с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь.
Таким образом, с учетом положений [статьи 7](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p100075) Налогового кодекса, и принимая во внимание, что [Положение](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-pravitelstvom-rf-i-2004/statya-9#p100054) не содержит нормы, регламентирующие порядок и сроки уплаты налога в бюджет, применяются положения [главы 21](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100008) Налогового кодекса.
На основании [статьи 174](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100559) Налогового кодекса уплата НДС по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с [подпунктами 1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100043) - [3 пункта 1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100046) статьи 146 Налогового кодекса, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации товаров за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено положениями [главы 21](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100008) Налогового кодекса.
В соответствии с пунктом 1 [статьи 163](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100296) Налогового кодекса налоговый период устанавливается как календарный месяц, если иное не установлено [пунктом 2](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p2061) данной статьи.
Операции по реализации товаров, налогообложение которых производится по ставке 0 процентов, включая операции по реализации товаров, вывезенных с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь, отражаются в налоговой декларации по НДС по налоговой ставке 0 процентов.
Из норм, содержащихся в [пунктах 2](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-pravitelstvom-rf-i-2004/statya-9#p100085) и [3 раздела II](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-pravitelstvom-rf-i-2004/statya-9#p100093) Положения следует, что для обоснования применения нулевой ставки НДС при реализации товаров на территорию Республики Беларусь налогоплательщик должен в течение 90 дней с даты отгрузки (передачи) товаров представить в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией документы, предусмотренные [пунктом 2](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-pravitelstvom-rf-i-2004/statya-9#p100085) раздела II Положения.
С учетом этого, а также исходя из смысла положений абзаца первого пункта 9 [статьи 167](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p2097) Налогового кодекса и [статьи 174](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-174#p100558) Налогового кодекса, налоговая декларация по НДС по налоговой ставке 0 процентов, в которой отражены операции по реализации товаров на территорию Республики Беларусь, представляется за месяц, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных [пунктом 2](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-pravitelstvom-rf-i-2004/statya-9#p100085) раздела II Положения.
Подтверждением того, что налогоплательщиком собран пакет документов именно в том периоде, за который представлена налоговая декларация, является представление этой налоговой декларации и пакета документов в налоговый орган в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
При этом если вышеуказанный 90-дневный срок истекает в налоговом периоде, за который представлена налоговая декларация и одновременно с налоговой декларацией представлены документы, предусмотренные [пунктом 2](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-pravitelstvom-rf-i-2004/statya-9#p100085) раздела II Положения, то эти документы считаются представленными в срок, установленный в абзаце первом [пункта 3](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-pravitelstvom-rf-i-2004/statya-9#p100093) раздела II Положения.
Таким образом, если полный пакет документов собран налогоплательщиком в апреле 2005 года и истечение 90-дневного срока наступает 27 апреля 2005 года, то указанные документы вместе с налоговой декларацией по НДС по налоговой ставке 0 процентов за апрель 2005 года должны быть представлены налогоплательщиком в налоговый орган в срок с 1 мая 2005 года по 20 мая 2005 года ([письмо](https://bukva.ai/docs/pismo-03-2-03207515-at) ФНС России от 30.11.2005 N 03-2-03/2075/15).
Вопрос 2. Может ли являться основанием для принятия налоговым органом решения об отказе в возмещении соответствующих сумм налога на добавленную стоимость представление налогоплательщиком в пакете документов, обосновывающих применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость при экспорте товаров в Республику Беларусь, не оригинала третьего экземпляра заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа Республики Беларусь, а копии данного документа?
Ответ. В соответствии с пунктом 1 [раздела II](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-pravitelstvom-rf-i-2004/statya-9#p100083) Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь (далее - Положение), являющегося неотъемлемой частью [Соглашения](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-pravitelstvom-rf-i-2004/statya-1) между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Соглашение), которое вступило в силу с 1 января 2005 года, при реализации товаров, вывезенных с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь, применяется нулевая ставка налога на добавленную стоимость.
Для обоснования применения нулевой ставки налогоплательщик предъявляет в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией документы, указанные в [пункте 2](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-pravitelstvom-rf-i-2004/statya-9#p100090) раздела II Положения, в том числе третий экземпляр заявления о ввозе товара, экспортированного с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь, с отметкой налогового органа Республики Беларусь, подтверждающей уплату косвенных налогов в полном объеме.
Согласно разъяснениям, данным в [письме](https://bukva.ai/docs/pismo-mm-6-03489-at#p100004) ФНС России от 15.06.2005 N ММ-6-03/489@, согласованном с Минфином России, документы, указанные в [пункте 2](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-pravitelstvom-rf-i-2004/statya-9#p100085) раздела II Положения, в том числе заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, могут представляться налогоплательщиком в налоговый орган в виде копий, заверенных подписью руководителя и главного бухгалтера.
С учетом изложенного, представление налогоплательщиком в обоснование применения налоговой ставки 0 процентов по НДС в числе документов копии заявления, а не оригинала, не может являться основанием для принятия налоговым органом решения об отказе в возмещении соответствующих сумм НДС (письмо ФНС России от 07.11.2005 N 03-2-03/1916/18).
Вопрос 3. Правомерно ли отнесение сумм налога на добавленную стоимость, удержанного контрагентом на территории Республики Беларусь в соответствии с законодательством данного государства, на расходы, уплачиваемые при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль; а также правомерно ли применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость указанных сумм?
Ответ. В соответствии со [статьей 274](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p102508) главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса налоговой базой для целей указанной [главы](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101834) признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со [статьей 247](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-247#p101840) Кодекса, подлежащей налогообложению.
Согласно [статье 247](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101843) Кодекса прибылью для российских организаций в целях указанной [главы](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101834) признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с указанной [главой.](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101834)
Пунктом 1 [статьи 248](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101851) Кодекса предусмотрено, что при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с [Кодексом](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143) налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Данное положение не распространяется на суммы налогов, уплачиваемых российской организацией на территории иностранных государств.
[Пунктами 1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p103027) и [2 статьи 311](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p103028) Кодекса установлено, что доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, учитываются при определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в Российской Федерации, так и за ее пределами.
При определении налоговой базы расходы, произведенные российской организацией в связи с получением доходов от источников за пределами Российской Федерации, вычитаются в порядке и размерах, установленных указанной [главой.](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101834)
В связи с изложенным в налоговом учете в составе доходов подлежат отражению суммы косвенного налога, удержанного налоговым резидентом иностранного государства в соответствии с законодательством этого иностранного государства.
При этом расходы российской организации, оказывающей услуги за границей, в том числе на территории бывших стран СНГ, в виде сумм косвенного налога, удержанного иностранным агентом, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с подпунктом 49 пункта 1 [статьи 264](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p102269) Кодекса, если такие расходы соответствуют критериям, указанным в пункте 1 [статьи 252](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101955) Кодекса.
В отношении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость сообщаем следующее.
Порядок применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость определен [статьями 171](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p2135) и [172](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-172#p100534) Кодекса и применяется в отношении товаров (работ, услуг), приобретенных на территории Российской Федерации.
Поскольку, как следует из запроса, налог на добавленную стоимость, удержанный контрагентом на территории Республики Беларусь в соответствии с законодательством данного государства, не связан с приобретением товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, суммы налога, удержанные иностранным агентом (белорусской организацией), к вычету у российской организации не принимаются [(письмо](https://bukva.ai/docs/pismo-03-4-03180031) ФНС России от 18.10.2005 N 03-4-03/1800/31).
Вопрос 4. В каком порядке подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость операции по реализации в Республику Беларусь товаров, не происходящих с территории Российской Федерации?
Ответ. С 1 января 2005 года вступило в силу [Соглашение](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-pravitelstvom-rf-i-2004/statya-1) о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, заключенное между Правительствами Российской Федерации и Республики Беларусь (далее - Соглашение).
Федеральным [законом](https://bukva.ai/docs/zakon-181-fz-2004#p100009) от 28.12.2004 N 181-ФЗ определено, что Российская Федерация исходит из того, что в [Соглашении](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-pravitelstvom-rf-i-2004/statya-1#p100013) под термином "товары" понимаются товары, происходящие из территории Российской Федерации или Республики Беларусь, в соответствии с пунктом 2 статьи 1 Соглашения.
Таким образом, под товарами, происходящими из территории Российской Федерации или Республики Беларусь, понимаются товары:
а) полностью произведенные на территории Российской Федерации или Республики Беларусь;
б) подвергшиеся обработке на территории Российской Федерации или Республики Беларусь с использованием сырья, материалов и комплектующих изделий происхождением из третьих стран и изменившие в связи с этим принадлежность по классификации Гармонизированной системы описания и кодирования товаров хоты бы по одному из четырех первых знаков;
в) произведенные с использованием указанных в [пункте "б"](#p100041) сырья, материалов и комплектующих изделий при условии, что их совокупная стоимость не превышает фиксированной доли экспортной цены реализуемых товаров.
Таким образом, нормы [Соглашения,](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-pravitelstvom-rf-i-2004/statya-2#p100022) предусматривающие право налогоплательщиков на применение налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость на операции по экспорту в Республику Беларусь товаров, не происходящих с территории Российской Федерации, не распространяются.
Учитывая изложенное, налогообложение налогом на добавленную стоимость операций по реализации в Республику Беларусь товаров, происходящих из третьих стран, должно производиться в соответствии с положениями Налогового [кодекса](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1) Российской Федерации (далее - Кодекс).
В отношении товаров, происходящих из третьих стран и из Российской Федерации и ввозимых с территории Республики Беларусь, в соответствии с [разъяснениями](https://bukva.ai/docs/pismo-01-061958#p100009) Федеральной таможенной службы от 27.01.2005 N 01-06/1958, в настоящее время действует порядок, предусматривающий проведение таможенного оформления и таможенного контроля в полном объеме с уплатой таможенных пошлин, налогов таможенным органам.
Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с [главой 21](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-146#p100041) Кодекса, подлежат вычетам в соответствии с пунктом 2 [статьи 171](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p2135) Кодекса (письмо ФНС России от 01.11.2005 N 03-4-03/1889/31).
---