---
title: "<Письмо> ФНС РФ от 15.12.2005 N ММ-6-03/1054@"
number: "ММ-6-03/1054@"
issuer: "Федеральная налоговая служба"
issued_on: 2005-12-15
status: утратил силу
canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-mm-6-031054-at"
---
## <Письмо> ФНС РФ от 15.12.2005 N ММ-6-03/1054@
# <Письмо> ФНС РФ от 15.12.2005 N ММ-6-03/1054@
<О налогообложении НДС оплаты, частичной оплаты, полученной после 01.01.2006 российскими налогоплательщиками при осуществлении операций по реализации товаров в Республику Беларусь>
> [!WARNING]
> КонсультантПлюс: примечание.
> Документ фактически утратил силу в связи с вступлением в силу [Протокола](https://bukva.ai/docs/protokol-mezhdu-pravitelstvom-rf-i-2011/statya-1#p100009) от 14.07.2011, признавшего [Соглашение](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-pravitelstvom-rf-i-2004/statya-1) между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 15.09.2004 утратившим силу.
**ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА**
**ПИСЬМО**
от 15 декабря 2005 г. N ММ-6-03/1054@
Федеральная налоговая служба по вопросу налогообложения налогом на добавленную стоимость оплаты, частичной оплаты, полученной после 01.01.2006 российскими налогоплательщиками при осуществлении операций по реализации товаров в Республику Беларусь в связи с принятием Федерального [закона](https://bukva.ai/docs/zakon-119-fz-2005/statya-1) от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Федеральный закон N 119-ФЗ), сообщает следующее.
Налогообложение операций по реализации товаров между хозяйствующими субъектами Российской Федерации и Республики Беларусь осуществляется в соответствии с нормами [Соглашения](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-pravitelstvom-rf-i-2004/statya-1) о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, заключенного между Правительствами Российской Федерации и Республики Беларусь 15 сентября 2004 года в г. Астане (далее - Соглашение). Данное [Соглашение](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-pravitelstvom-rf-i-2004/statya-1) носит статус международного договора.
В соответствии со [статьей 1](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-pravitelstvom-rf-i-2004/statya-1#p100008) Соглашения под экспортом товаров понимается вывоз товаров с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь.
[Статьей 7](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-7#p100074) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные [Кодексом](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1) и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.
Поскольку [Положение](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-pravitelstvom-rf-i-2004/statya-9#p100054) о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь, являющееся неотъемлемой частью [Соглашения](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-pravitelstvom-rf-i-2004/statya-1) (далее - Положение), не содержит норм, регламентирующих порядок налогообложения оплаты, частичной оплаты, полученной в счет предстоящего экспорта товара, применяются нормы [Кодекса.](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1)
Пунктом 7 [статьи 1](https://bukva.ai/docs/zakon-119-fz-2005/statya-1#p100078) Федерального закона N 119-ФЗ установлено, что до момента определения налоговой базы с учетом особенностей, предусмотренных [статьей 167](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-167#p2089) Кодекса, в налоговую базу не включаются суммы оплаты, частичной оплаты, полученные в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых по налоговой ставке 0 процентов в соответствии с пунктом 1 [статьи 164](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100299) Кодекса.
В соответствии с [пунктом 3](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-pravitelstvom-rf-i-2004/statya-9#p100093) Раздела II Положения моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость является последний день налогового периода, в котором собран пакет документов, предусмотренных [пунктом 2](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-pravitelstvom-rf-i-2004/statya-9#p100085) Раздела II Положения.
При непредставлении указанных документов суммы налога на добавленную стоимость подлежат уплате в бюджет за тот налоговый период, на который приходится день отгрузки (передачи) товаров.
Учитывая вышеизложенное, оплата, частичная оплата, полученная налогоплательщиком до момента определения налоговой базы в соответствии с [пунктом 3](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-pravitelstvom-rf-i-2004/statya-9#p100094) Раздела II Положения, при реализации товаров в Республику Беларусь, не включаются в налоговую базу при исчислении налога на добавленную стоимость.
С Министерством финансов Российской Федерации согласовано (письмо Минфина России от 31.10.2005 N 03-04-15/86).
---