---
title: "<Письмо> ФНС РФ от 22.01.2009 N ММ-22-3/53@"
number: "ММ-22-3/53@"
issuer: "Федеральная налоговая служба"
issued_on: 2009-01-22
status: действует
canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-mm-22-353-at"
---
## <Письмо> ФНС РФ от 22.01.2009 N ММ-22-3/53@
# <Письмо> ФНС РФ от 22.01.2009 N ММ-22-3/53@
"О порядке налогообложения НДС услуг, оказанных таможенным брокером"
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ**
**ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА**
**ПИСЬМО**
от 22 января 2009 г. N ММ-22-3/53@
**О ПОРЯДКЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НДС УСЛУГ,**
**ОКАЗАННЫХ ТАМОЖЕННЫМ БРОКЕРОМ**
Федеральная налоговая служба сообщает, что по вопросу, касающемуся налогообложения налогом на добавленную стоимость операций по реализации услуг, оказанных таможенным брокером, следует руководствоваться следующим.
В соответствии с [подпунктом 17 пункта 1 статьи 11](https://bukva.ai/docs/kodeks-61-fz/statya-357-10#p100088) Таможенного кодекса Российской Федерации (далее - Таможенный кодекс) таможенный брокер (представитель) - посредник, совершающий таможенные операции от имени и по поручению декларанта или иного лица, на которое возложена обязанность или которому предоставлено право совершать таможенные операции в соответствии с Таможенным [кодексом](https://bukva.ai/docs/kodeks-61-fz/statya-357-10).
Согласно положениям [статьи 139](https://bukva.ai/docs/kodeks-61-fz/statya-357-10#p101013) Таможенного кодекса таможенным брокером (представителем) может быть российское юридическое лицо, включенное в Реестр таможенных брокеров (представителей).
Отношения таможенного брокера (представителя) с декларантами и другими заинтересованными лицами строятся на договорной основе.
В соответствии с [пунктами 1](https://bukva.ai/docs/kodeks-61-fz/statya-357-10#p101049) и [2 статьи 143](https://bukva.ai/docs/kodeks-61-fz/statya-357-10#p101050) Таможенного кодекса при совершении таможенных операций таможенный брокер (представитель) обладает теми же правами, что и лицо, которое уполномочивает таможенного брокера (представителя) представлять свои интересы во взаимоотношениях с таможенными органами.
Гражданским законодательством Российской Федерации предусмотрены ряд форм договорных отношений, когда одна сторона обязуется совершить от имени и за счет другой стороны определенные юридические действия - это договор поручения и агентский договор.
Так, в частности, согласно положениям [пункта 1 статьи 971](https://bukva.ai/docs/kodeks-14-fz/statya-1000#p102192) Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) в рамках договора поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя.
В соответствии с [пунктом 1 статьи 1005](https://bukva.ai/docs/kodeks-14-fz/statya-1000#p102329) Гражданского кодекса по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершить по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.
Таким образом, деятельность таможенного брокера по совершению таможенных операций от имени и по поручению декларанта (иного лица, на которое возложена обязанность или которому предоставлено право совершать таможенные операции в соответствии с Таможенным [кодексом](https://bukva.ai/docs/kodeks-61-fz/statya-357-10)) согласно нормам таможенного и гражданского законодательства носит характер посреднической деятельности.
Согласно [подпункту 2 пункта 1 статьи 164](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100301) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) налогообложение по налоговой ставке 0 процентов производится, в частности, при реализации работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта.
Положение данного [подпункта](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100301) распространяется на работы (услуги) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории Российской Федерации товаров, выполняемые (оказываемые) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте), и иные подобные работы (услуги).
При этом к иным работам (услугам), при реализации которых применяется налоговая ставка 0 процентов, относятся работы (услуги), подобные организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории Российской Федерации товаров, выполняемые (оказываемые) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте), и которые выполнены (оказаны) непосредственно в отношении товаров, вывозимых за пределы территории Российской Федерации.
В соответствии с [подпунктом 3 пункта 1 статьи 164](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p2063) Налогового кодекса налогообложение по налоговой ставке 0 процентов производится при реализации работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита.
Таким образом, положениями [подпунктов 2](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100301) и [3 пункта 1 статьи 164](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p2063) Налогового кодекса не предусмотрено применение налоговой ставки 0 процентов в отношении операций по реализации посреднических услуг, в связи с чем на основании [пункта 3 статьи 164](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p2063) Налогового кодекса реализация таких услуг, в частности, услуг по таможенному оформлению, подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке 18 процентов.
С Министерством финансов Российской Федерации согласовано (письмо Минфина России от 12.12.2008 N 03-07-15/184).
---