Письмо ФНС России от 01.09.2023 № КВ-4-3/11140@

«По вопросу признания доходов и расходов по налогу на прибыль организаций в виде дебиторской и кредиторской задолженности на 01.01.2023 (новые территории)»

Федеральная налоговая служба в связи с обращениями территориальных налоговых органов и налогоплательщиков Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области и Херсонской области (далее совместно — новые субъекты Российской Федерации) по вопросу признания для целей налога на прибыль организаций доходов в виде дебиторской задолженности и расходов в виде кредиторской задолженности, не учтенных при определении налоговой базы по налогу на прибыль до 1 января 2023 года.

Как следует из указанных обращений, вопрос актуален для налогоплательщиков, применявших в соответствии с законодательством новых субъектов Российской Федерации, действовавшим до 01.01.2023, кассовый метод учета доходов и расходов, то есть их признание для целей налога на прибыль при их фактическом получении (оплате).

По состоянию на 01.01.2023 у таких налогоплательщиков имеется как дебиторская задолженность контрагентов по оплате за поставленные товары (работы, услуги), так и кредиторская задолженность перед контрагентами по оплате полученных товаров (работ, услуг), а также кредиторская задолженность перед бюджетами новых субъектов Российской Федерации по уплате налогов, сборов, иных обязательных платежей.

Суммы, сформировавшие указанную задолженность, не учтены налогоплательщиками при определении налоговой базы по налогу на прибыль за периоды до 01.01.2023 ввиду отсутствия фактического получения доходов (фактической оплаты расходов).

Предметом обращений является правомерность признания указанной дебиторской и кредиторской задолженности в качестве соответственно доходов и расходов для целей исчисления налога на прибыль организаций в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (далее — Кодекс), а также порядок такого признания.

По существу вопроса ФНС России сообщает следующее.

В соответствии со статьей 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии, в частности, с главой 25 «Налог на прибыль организаций» Кодекса.

В силу норм главы 25 Кодекса доходами являются любые поступления активов в пользу налогоплательщика. При этом для учета доходов и расходов при исчислении налогооблагаемой прибыли налогоплательщики могут применять метод начисления (статьи 271, 272 Кодекса) или кассовый метод (статья 273 Кодекса). Следует учесть, что одновременное применение метода начисления и кассового метода в пределах одного налогового периода в целях исчисления налога на прибыль организаций Кодекса не предусмотрено.

По методу начисления доходы (расходы) признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место (к которому они относятся), независимо от фактического поступления (от времени фактической выплаты) денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

В этом случае датой получения доходов от реализации признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемая в соответствии с пунктом 1 статьи 39 Кодекса, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату (пункт 3 статьи 271 Кодекса). Реализацией признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

Следует отметить, что суммы, отраженные в составе доходов налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его доходов (пункт 3 статьи 248 Кодекса).

Положениями Кодекса для налогоплательщиков, осуществлявших свою деятельность на территориях новых субъектов Российской Федерации и применявших до 1 января 2023 года кассовый метод признания доходов и расходов, не предусмотрено специальных норм по признанию в составе доходов выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), реализованных до 1 января 2023 года, оплата (частичная оплата) которых не была произведена до указанной даты. При этом поступление денежных средств на расчетный счет предприятия, учитывая общие правила главы 25 Кодекса, также оценивается как факт возникновения доходов, но с учетом запрета на повторный учет доходов при методе начисления не учитывается в составе доходов в случае признания соответствующих доходов по факту реализации.

Таким образом, в связи с тем, что при реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), осуществленных до 1 января 2023 года доходы для целей налогообложения прибыли не признавались, то датой признания доходов для указанных операций налогоплательщиков, осуществляющих свою деятельность на территориях новых субъектов Российской Федерации, будет являться дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика (либо погашение дебиторской задолженности иным способом).

Аналогичные выводы, по мнению ФНС России, могут быть сделаны и применительно к расходам, не оплаченным до 1 января 2023 года.

Если для организаций, расположенных в новых субъектах Российской Федерации, дата признания расходов, установленная статьей 272 Кодекса, относится к налоговым периодам по налогу на прибыль, завершившимся до 1 января 2023 года, и данные расходы не были учтены при определении налогооблагаемой прибыли за указанные налоговые периоды по причине отсутствия их фактической оплаты (либо погашения кредиторской задолженности иным способом), то такие расходы признаются для целей налога на прибыль организаций в том отчетном (налоговом) периоде, в котором произошла их фактическая оплата (либо погашение кредиторской задолженности иным способом).

При этом, суммы, отраженные в составе расходов налогоплательщиков, не подлежат повторному включению в состав его расходов (пункт 5 статьи 252 Кодекса).

Указанная позиция согласована с Министерством финансов Российской Федерации (письмо от 29.08.2023 № 03-03-10/82373).

Настоящее письмо довести до территориальных налоговых органов и налогоплательщиков.

---