Письмо Госналогслужбы РФ от 01.10.1997 № КУ-6-19/701

«О порядке начисления страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды»

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО от 1 октября 1997 г. № КУ-6-19/701

О ПОРЯДКЕ НАЧИСЛЕНИЯ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ В ГОСУДАРСТВЕННЫЕ ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ СОЦИАЛЬНЫЕ ФОНДЫ

Государственная налоговая служба Российской Федерации в связи с многочисленными обращениями госналогинспекций по субъектам Российской Федерации по вопросам начисления страховых взносов во внебюджетные социальные фонды сообщает.

Нормативными документами, определяющими виды выплат, на которые не начисляются страховые взносы в указанные фонды, в настоящее время являются:

• по Пенсионному фонду Российской Федерации - Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.05.97 № 546 (действует с 23.05.97);
• по Фонду социального страхования Российской Федерации - Перечень видов заработной платы и других выплат, на которые не начисляются страховые взносы и которые не учитываются при определении среднемесячного заработка для исчисления пенсий и пособий по государственному социальному страхованию, утвержденный Постановлением Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 03.09.90 № 358/16-28;
• по фондам обязательного медицинского страхования - пункт 9 Инструкции о порядке взимания и учета страховых взносов (платежей) на обязательное медицинское страхование, утвержденной Постановлением Совета Министров — Правительства Российской Федерации от 11.10.93 № 1018;
• по Государственному фонду занятости населения Российской Федерации — в соответствии с письмом Государственной налоговой службы Российской Федерации и Министерства труда и социального развития Российской Федерации от 27.03.97 № СШ-6-07/244а/ № 1441-ММ для определения базы по начислению страховых взносов в Государственный фонд занятости населения Российской Федерации следует руководствоваться перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в фонды обязательного медицинского страхования, приведенным в пункте 9 указанной выше Инструкции.

В соответствии с перечисленными выше документами страховые взносы во все указанные внебюджетные фонды не начисляются на следующие виды выплат:

• выходное пособие при увольнении;
• денежная компенсация за неиспользованный отпуск, а также сохраняемый средний заработок, выплачиваемый в размерах, предусмотренных законодательством Российской Федерации, на период трудоустройства работникам, уволенным в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации;
• суммы, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации в возмещение вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением ими трудовых обязанностей;
• суммы, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации в возмещение ущерба, причиненного здоровью и имуществу работников вследствие чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера;
• материальная помощь, оказываемая в связи с чрезвычайными обстоятельствами в целях возмещения ущерба, причиненного здоровью и имуществу граждан, на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления, иностранных государств, а также правительственных и неправительственных межгосударственных организаций, созданных в соответствии с международными договорами Российской Федерации;
• стоимость бесплатно предоставляемых (частично оплачиваемых) отдельным категориям работников в соответствии с законодательством Российской Федерации жилья, коммунальных услуг, топлива или соответствующее денежное возмещение;
• стоимость проезда работников к месту использования отпуска и обратно, оплачиваемая организацией в соответствии с законодательством Российской Федерации;
• все виды выплат, производимые за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации, Государственного фонда занятости Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации (в частности, государственные пособия гражданам, имеющим детей, пособия по временной нетрудоспособности, социальное пособие на погребение и др.).

На суммы денежной компенсации взамен продовольственного пайка страховые взносы не начисляются в следующие внебюджетные социальные фонды:

• в фонды обязательного медицинского страхования — согласно письму Федерального фонда обязательного медицинского страхования от 27.12.96 № 5304/14-и;
• в Государственный фонд занятости населения Российской Федерации — согласно ст. 4 Федерального закона от 05.02.97 № 26-ФЗ и письму Государственной налоговой службы Российской Федерации и Министерства труда и социального развития Российской Федерации от 27.03.97 № СШ-6-07/244а / № 1441-ММ.

В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.11.96 № 1367 «О внесении дополнений в Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации» страховые взносы в указанный фонд с денежной компенсации взамен стоимости продовольственного пайка не взимались, начиная с выплат за декабрь 1996 года (письмо Госналогслужбы России от 27.11.96 № ВЕ-6-29/819). Однако в новый Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.05.97 № 546, не включена денежная компенсация взамен стоимости продовольственного пайка. Поскольку данное Постановление Правительства Российской Федерации действует с 23.05.97, за период до указанной даты страховые взносы на стоимость денежной компенсации взамен продовольственного пайка также не начисляются.

На стоимость выдаваемой работникам налоговых органов форменной одежды (обмундирования) страховые взносы не начисляются в следующие внебюджетные социальные фонды:

• в Пенсионный фонд Российской Федерации — в соответствии с п. 12 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.05.97 № 546;
• в фонды обязательного медицинского страхования — согласно письму Федерального фонда обязательного медицинского страхования от 27.12.96 № 5304/14-и;
• в Государственный фонд занятости населения Российской Федерации — согласно ст. 4 Федерального закона от 05.02.97 № 26-ФЗ и письму Государственной налоговой службы Российской Федерации и Министерства труда Российской Федерации и социального развития от 27.03.97 № СШ-6-07/244а / № 1441-ММ.

Страховые взносы на предоставляемые работникам социальные льготы не начисляются во внебюджетные социальные фонды в том случае, если применение тарифа страховых взносов установлено по отношению к начисленной оплате труда, то есть в Фонд социального страхования Российской Федерации, фонды обязательного медицинского страхования, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации (Федеральные законы Российской Федерации от 21.12.95 № 207-ФЗ и от 05.02.97 № 26-ФЗ).

К видам социальных льгот, на которые не начисляются страховые взносы в эти фонды, относятся:

• стоимость путевок на лечение и отдых, приобретаемых за счет средств организации;
• стоимость лечения работников, оплачиваемая за счет средств организации;
• единовременные премии в связи с юбилейными датами;
• безвозвратные ссуды, а также суммы, выданные работнику для погашения возвратных ссуд и кредитов;
• поощрительные выплаты (включая премии) за долголетнюю и безупречную трудовую деятельность и в других аналогичных случаях, производимые за счет фонда заработной платы;
• материальная помощь, предоставляемая отдельным работникам по семейным обстоятельствам;
• надбавки к пенсиям работающим на предприятии, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда;
• оплата проезда к месту работы транспортом общего пользования;
• стипендии работникам, состоящим в списочном составе и направленным предприятием на обучение;
• взносы на добровольное страхование;
• возмещение платы родителей за детей в дошкольные учреждения и ряд других выплат социального характера.

Виды выплат	Наименование фонда ---------------------------------- Нормативный документ — обоснование
	Пенсионный фонд РФ -------- Перечень, утв. Постановл. Правит. РФ от 07.05.97 № 546	Фонд соц. страхования РФ ---------- Перечень, утв. Постановл. Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 03.09.90 № 358/16-284	Фонды обязат. мед. страх. -------- Инстр., утв. Пост. Совмина — Правит. РФ от 11.10.93 № 1018	Гос. фонд занятости насел. РФ --------- Норматив. документы — на согласовании, существующий порядок аналогичен порядку по ФОМС
1	2	3	4	5
1. Выходное пособие при увольнении	-	-	-	-
2. Денежная компенсация за неиспользованный отпуск	-	-	-	-
3. Сохраняемый средний заработок на период трудоустройства работникам, уволенным по сокращению или в связи с реорганизацией (ликвидацией) организации	-	-	-	-
4. Суммы, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ в возмещение вреда здоровью или ущерба имуществу в связи с исполнением служебных обязанностей или вследствие чрезвычайных обстоятельств	-	-	-	-
5. Материальная помощь, оказываемая в связи с чрезвычайными обстоятельствами в целях возмещения ущерба здоровью и имуществу граждан на основании решений властных и правительственных органов	-	-	-	-
6. Стоимость бесплатно предоставляемых (частично оплачиваемых) отдельным категориям работников в соответствии с законодательством РФ жилья, коммунальных услуг, топлива или соответствующее денежное возмещение	-	-	-	-
7. Стоимость проезда работников к месту отдыха и обратно, оплачиваемая организацией в соответствии с законодательством РФ	-	-	-	-
8. Все виды выплат, производимые за счет средств ФСС РФ и ФЗН РФ в соответствии с законодательством РФ (государственные пособия имеющим детей, пособия по временной нетрудоспособности, социальное пособие на погребение и др.)	-	-	-	-
9. Суммы денежной компенсации взамен стоимости продовольственного пайка	+	+	-	-
10. Стоимость выдаваемой работникам налоговых органов форменной одежды (обмундирования)	-	+	-	-
11. Стоимость путевок на лечение и отдых, приобретаемых за счет средств организации	+	-	-	-
12. Стоимость лечения работников, оплачиваемая за счет средств организации	+	-	-	-
13. Единовременные премии в связи с юбилейными датами	+	-	-	-
14. Безвозвратные ссуды, а также суммы, выданные работнику для погашения возвратных ссуд и кредитов	+	-	-	-
15. Поощрительные выплаты (включая премии) за долголетнюю и безупречную трудовую деятельность и в других аналогичных случаях, производимые за счет фонда заработной платы	+	-	-	-
16. Материальная помощь, предоставляемая отдельным работникам по чрезвычайным семейным обстоятельствам	-	-	-	-
17. Единовременные выплаты работникам при увольнении в связи с назначением государственной пенсии	-	-	-	-
18. Оплата проезда к месту работы транспортом общего пользования:
- в качестве льгот по проезду, предоставляемых отдельным категориям работников законодательством РФ;	-	-	-	-
- в остальных случаях	+	-	-	-
19. Стипендии работникам, состоящим в списочном составе и направленным предприятием на обучение	-	-	-	-
20. Взносы на добровольное страхование
(суммы страховых платежей):
- выплачиваемые организацией по договорам добровольного медицинского страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного или утраты застрахованным трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей, при условии отсутствия у работодателя задолженности по платежам в Пенсионный фонд	-	-	-	-
Российской Федерации и если указанные договоры не предусматривают страховых выплат застрахованным без наступления страхового случая;
- в остальных случаях	+	-	-	-
21. Возмещение платы родителей за детей в дошкольные учреждения	+	-	-	-

Примечания. 1. Знак «-» — не начисляются, знак «+» — начисляются.

2. Страховые взносы на предоставляемые работникам социальные льготы, виды которых приведены в строках 11 — 21, не начисляются во внебюджетные социальные фонды в том случае, если применение тарифа страховых взносов установлено по отношению к начисленной оплате труда (Федеральный закон от 21.12.95 № 207-ФЗ «О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 1996 год», действие которого в части размера и порядка начисления страховых взносов продлено на 1997 год Федеральным законом от 05.02.97 № 26-ФЗ аналогичного названия).

---