--- title: "<Письмо> ФНС РФ от 10.05.2011 N КЕ-4-3/7455@" number: "КЕ-4-3/7455@" issued_on: 2011-05-10 status: утратил силу canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-ke-4-37455-at" --- ## <Письмо> ФНС РФ от 10.05.2011 N КЕ-4-3/7455@ # <Письмо> ФНС РФ от 10.05.2011 N КЕ-4-3/7455@ "О направлении письма Министерства финансов Российской Федерации от 22.04.2011 N 03-11-09/25" (вместе с <Письмом> Минфина РФ от 22.04.2011 N 03-11-09/25) > [!WARNING] > Документ фактически утратил силу в связи с принятием Федерального [закона](https://bukva.ai/docs/zakon-97-fz-2012/statya-5#p4) от 29.06.2012 N 97-ФЗ, признавшего [главу 26.3](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p18714) НК РФ утратившей силу. **МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА** **ПИСЬМО** от 10 мая 2011 г. N КЕ-4-3/7455@ **О НАПРАВЛЕНИИ** **ПИСЬМА МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ**
**ОТ 22.04.2011 N 03-11-09/25**
Федеральная налоговая служба направляет для сведения и использования в работе [письмо](#p100010) Министерства финансов Российской Федерации от 22.04.2011 N 03-11-09/25 о порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении розничной торговли продукцией, изготовленной третьей стороной из давальческого сырья продавца. Доведите данное [письмо](#p100010) до нижестоящих налоговых органов, а также до налогоплательщиков.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
**Е.В.КОЗЛОВА**
Приложение
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ПИСЬМО** от 22 апреля 2011 г. N 03-11-09/25 Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с поступающими от налоговых органов и налогоплательщиков запросами о порядке применения положений [главы 26.3](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p103723) "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли продукцией, изготовленной третьей стороной из давальческого сырья продавца, сообщает следующее. В соответствии со [статьей 346.26](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p103725) Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться, в частности, в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли. Согласно [статье 346.27](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p4172) Кодекса под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. При этом реализация продукции собственного производства не признается розничной торговлей для целей применения единого налога на вмененный доход. В отношении вопроса о возможности перевода на уплату единого налога на вмененный доход предпринимательской деятельности в сфере розничной реализации продуктов питания, изготовленных третьей стороной из давальческого сырья заказчика (продавца) в рамках договоров оказания услуг и договоров подряда, необходимо иметь в виду следующее. Согласно [пункту 1 статьи 779](https://bukva.ai/docs/kodeks-14-fz/statya-1000#p101328) Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги. Если иное не предусмотрено договором возмездного оказания услуг, исполнитель обязан оказать услуги лично. Исходя из [статьи 783](https://bukva.ai/docs/kodeks-14-fz/statya-1000#p101340) ГК РФ общие положения о подряде ([статьи 702](https://bukva.ai/docs/kodeks-14-fz/statya-702#p101024) - [729](https://bukva.ai/docs/kodeks-14-fz/statya-729#p101139) ГК РФ) и положения о бытовом подряде ([статьи 730](https://bukva.ai/docs/kodeks-14-fz/statya-730#p101142) - [739](https://bukva.ai/docs/kodeks-14-fz/statya-739#p101170) ГК РФ) применяются к договору возмездного оказания услуг, если это не противоречит [статьям 779](https://bukva.ai/docs/kodeks-14-fz/statya-779#p101327) - [782](https://bukva.ai/docs/kodeks-14-fz/statya-782#p101336) ГК РФ, а также особенностям предмета договора возмездного оказания услуг. Так, [пунктом 1 статьи 702](https://bukva.ai/docs/kodeks-14-fz/statya-1000#p101025) ГК РФ предусмотрено, что по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его. [Статьей 703](https://bukva.ai/docs/kodeks-14-fz/statya-703#p101027) ГК РФ установлено, что по договору подряда могут выполняться работы по изготовлению или переработке (обработке) вещи либо выполняться другие работы с передачей их результатов заказчику. По договору подряда предусмотрено выполнение работ с использованием материала заказчика ([статья 713](https://bukva.ai/docs/kodeks-14-fz/statya-713#p101071) ГК РФ). По договору подряда, заключенному на изготовление вещи, по итогам выполнения работ подрядчик передает права на изготовленную продукцию заказчику ([статья 703](https://bukva.ai/docs/kodeks-14-fz/statya-703#p101027) ГК РФ). Согласно [Закону](https://bukva.ai/docs/zakon-2300-1/statya-1#p100009) Российской Федерации от 7 февраля 1992 г. N 2300-1 "О защите прав потребителей" изготовителями признается организация независимо от ее организационно-правовой формы, а также индивидуальный предприниматель, производящие товары для реализации потребителям. Исполнителем является организация независимо от ее организационно-правовой формы, а также индивидуальный предприниматель, выполняющие работы или оказывающие услуги потребителям по возмездному договору. Продавцом признается организация независимо от ее организационно-правовой формы, а также индивидуальный предприниматель, реализующие товары потребителям по договору купли-продажи. Нормы [ГК РФ](https://bukva.ai/docs/kodeks-14-fz/statya-1000), регулирующие отношения подряда и возмездного оказания услуг, также различают заказчика и исполнителя (подрядчика). В соответствии со [статьей 209](https://bukva.ai/docs/kodeks-197-fz/statya-1#p101258) Трудового кодекса Российской Федерации под производственной деятельностью понимается совокупность действий работников с применением средств труда, необходимых для превращения ресурсов в готовую продукцию, включающих в себя производство и переработку различных видов сырья, строительство, оказание различных видов услуг. В то же время, к розничной торговле относится предпринимательская деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от продажи товаров в розницу. Учитывая изложенное, если налогоплательщик осуществляет розничную реализацию товаров, изготовленных по его заказу третьей стороной в рамках договоров подряда или оказания услуг, при этом сам предоставляет только сырье (материалы, запасные части, комплектующие изделия и т.п.) и непосредственно не участвует в производственном процессе, то такой налогоплательщик не может быть признан изготовителем указанных товаров, а осуществляемую им деятельность следует рассматривать в качестве предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли товарами, изготовленными третьим лицом (при условии соблюдения положений [главы 26.3](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p103723) Кодекса). При этом сообщаем, что судебные органы признают правомерным применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении предпринимательской деятельности по реализации товаров, изготовленных третьим лицом по договорам подряда или договорам оказания услуг, и указывают, что изготовление товара на давальческих началах сохраняет за налогоплательщиком статус розничного продавца товаров (Постановления Президиума ВАС Российской Федерации от 14 октября 2008 г. N 6693/08, ФАС Поволжского округа от 8 мая 2009 г. по делу N А12-12331/2008, ФАС Центрального округа от 20 мая 2009 г. по делу N А14-5951/2008/132/33 и ФАС Западно-Сибирского округа от 12 февраля 2009 г. N Ф04-7936/2008(18119-А27-29) и т.д. Одновременно следует отметить, если налогоплательщик реализует товары, изготовленные по его заказу третьей стороной в рамках договоров подряда или оказания услуг, при этом участвует в производственном процессе, связанном с изготовлением указанных товаров (например, предоставляет исполнителю или подрядчику помимо сырья, орудия труда, площади для производства, работников, разрабатывает эскизы продукции и т.п.), то такую деятельность налогоплательщика следует рассматривать в качестве самостоятельного вида предпринимательской деятельности, целью которого является извлечение доходов от осуществления розничной торговли продукцией собственного производства (изготовления), которая исходя из норм [главы 26.3](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p103723) Кодекса не признается розничной торговлей и, соответственно, подлежит налогообложению в общеустановленном порядке, либо в порядке и на условиях, предусмотренных [главой 26.2](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p103572) Кодекса. Просьба довести указанную позицию до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков.
Директор Департамента
**И.В.ТРУНИН**
---