--- title: "Письмо ФНС РФ от 24.02.2011 N КЕ-4-3/2952@" number: "КЕ-4-3/2952@" issuer: "Федеральная налоговая служба" issued_on: 2011-02-24 status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-ke-4-32952-at" --- ## Письмо ФНС РФ от 24.02.2011 N КЕ-4-3/2952@ # Письмо ФНС РФ от 24.02.2011 N КЕ-4-3/2952@ "О порядке распределения в целях налогообложения прибыли расходов на производство и реализацию на прямые и косвенные" **ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА** **ПИСЬМО** от 24 февраля 2011 г. N КЕ-4-3/2952@ **О ПОРЯДКЕ** **РАСПРЕДЕЛЕНИЯ В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ РАСХОДОВ** **НА ПРОИЗВОДСТВО И РЕАЛИЗАЦИЮ НА ПРЯМЫЕ И КОСВЕННЫЕ** Федеральная налоговая служба в связи с многочисленными запросами налоговых органов и налогоплательщиков по вопросу порядка распределения в целях налогообложения прибыли расходов на производство и реализацию на прямые и косвенные сообщает следующее. Согласно [пункту 1 статьи 318](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p103123) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные. Налогоплательщик самостоятельно определяет перечень прямых расходов, связанных с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг), и закрепляет его в учетной политике для целей налогообложения. При этом прямые расходы относятся к затратам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции (работ, услуг), в стоимости которой они учтены в соответствии со [статьей 319](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-319#p103134) Кодекса. Таким образом, если у организации есть прямые расходы, относящиеся к незавершенному производству, остаткам готовой продукции и отгруженным, но не реализованным товарам, то, пока не произойдет реализация продукции и указанных товаров, данные суммы прямых расходов не учитываются в налоговой базе по налогу на прибыль. Расходами на основании [пункта 1 статьи 252](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p2190) Кодекса признаются любые экономически обоснованные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, и подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. [Глава 25](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101834) Кодекса не содержит прямых положений, ограничивающих налогоплательщика в отнесении тех или иных расходов к прямым или косвенным. Однако из норм [статей 252](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-252#p101953), [318](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-318#p103121), [319](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-319#p103134) Кодекса, следует, что выбор налогоплательщика в отношении расходов, формирующих в налоговом учете стоимость произведенной и реализованной продукции, должен быть обоснованным. Более того, в [статье 318](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p1520) Кодекса отражена норма, предусматривающая включение в состав прямых расходов именно тех расходов, которые "...связаны с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).". Это означает, что механизм распределения затрат на производство и реализацию должен содержать экономически обоснованные показатели, обусловленные технологическим процессом. При этом налогоплательщик вправе в целях налогообложения отнести отдельные затраты, связанные с производством товаров (работ, услуг), к косвенным расходам только при отсутствии реальной возможности отнести указанные затраты к прямым расходам, применив при этом экономически обоснованные показатели. На основании изложенного, право самостоятельно определять перечень расходов требует от налогоплательщика обоснования принятого решения. Такое полномочие может быть использовано налогоплательщиком в целях учета особенностей, характерных для разных отраслей промышленности. Изложенная позиция поддерживается и правоприменительной практикой. Так, в Определении ВАС РФ от 13.05.2010 N ВАС-5306/10 отмечается: "...не основаны на законе доводы налогоплательщика о толковании инспекцией и судами положений [статей 318](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-318#p103121) и [319](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-319#p103134) Кодекса, ограничивающем его самостоятельность в формировании учетной политики в части отнесения затрат к косвенным или прямым расходам. Предоставляя налогоплательщику возможность самостоятельно определять учетную политику, включая формирование состава прямых расходов, [Кодекс](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143) не рассматривает этот процесс как зависящий исключительно от воли налогоплательщика. Напротив, указанные нормы относят к прямым расходам затраты, непосредственно связанные с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг). Кроме того, согласно [пункту 1 статьи 319](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p1524) Кодекса налогоплательщик самостоятельно определяет порядок распределения прямых расходов на незавершенное производство и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам). В случае если отнести прямые расходы к конкретному производственному процессу по изготовлению данного вида продукции (работ, услуг) невозможно, налогоплательщик в своей учетной политике для целей налогообложения самостоятельно определяет механизм распределения указанных расходов с применением экономически обоснованных показателей". Доведите данное письмо до подведомственных налоговых органов, а также до налогоплательщиков.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
**Е.В.КОЗЛОВА**
---