Письмо ФНС РФ от 23.10.2009 № КЕ-20-1/1599

«О порядке оказания помощи в сборе налогов»

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО от 23 октября 2009 г. № КЕ-20-1/1599

О ПОРЯДКЕ ОКАЗАНИЯ ПОМОЩИ В СБОРЕ НАЛОГОВ

Федеральная налоговая служба, рассмотрев письмо Министерства финансов Российской Федерации от 25.09.2009 № 03-08-13 относительно разработки порядка оказания российскими налоговыми органами помощи в сборе налогов налоговым органам из соответствующих иностранных государств, сообщает следующее.

1. Общий порядок оказания помощи в сборе налогов прописан в Конвенции Совета Европы/ОЭСР о взаимной административной помощи в налоговой области и в положениях статьи 27 «О содействии в сборе налогов» Модельной налоговой конвенции ОЭСР. Положения указанной Конвенции распространяются на все виды налогов, в том числе на НДС, налог на прибыль, налог на наследство, взносы в систему социального страхования, подоходный налог, имущество и местные налоги. Конвенция позволяет оказывать содействие в сборе налогов и обеспечивать принятие сбалансированных решений по вопросам, связанным с особенностями национального законодательства.

В развитие указанных документов и в целях повышения эффективности содействия в сборе налогов указанная статья включена в ряд соглашений об избежании двойного налогообложения, заключенных между Российской Федерацией и иностранными государствами. В этой связи ФНС России считает, что для обеспечения взятых обязательств по оказанию содействия в сборе налогов необходимо для начала привести статью «Помощь в сборе налогов» соглашений в соответствие с положениями статьи 27 Модельной конвенции ОЭСР и положениями Конвенции Совета Европы/ОЭСР о взаимной административной помощи в налоговой области.

2. Механизм взыскания налоговой задолженности в Российской Федерации установлен статьями 46, 47 и 48 Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральным законом от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве».

Таким образом, в настоящий момент существует как механизм взыскания налоговой задолженности в Российской Федерации (ст. 46 — 48 НК РФ), так и порядок оказания содействия в сборе налогов (статья 27 соглашений).

При этом эффективное взаимодействие между компетентными администрациями в этой области может быть достигнуто путем заключения соглашения между ними на основе типового Межгосударственного соглашения о содействии в сборе налогов (далее — Соглашение), которое позволит урегулировать техническую сторону вопроса в указанной области подобно типовому Соглашению между Правительством Российской Федерации и правительством иностранного государства о сотрудничестве и обмене информацией по вопросам соблюдения налогового законодательства (одобренного Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.04.1998 № 387 «О заключении межправительственных соглашений о сотрудничестве и обмене информацией по вопросам соблюдения налогового законодательства»), регулирующему вопросы обмена информацией.

В связи с проведенной в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 09.03.2004 № 314 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти» административной реформой инициативное право по разработке и заключению подобных соглашений перешло к Минфину России.

По мнению ФНС России, в указанном Соглашении целесообразно прописать проблемные моменты, в том числе определить перечень налогов и иных обязательных платежей и налоговых санкций, в сборе которых оказывается помощь, ограничения оказания этой помощи, порядок направления запроса об оказании содействия, перечень документов, прилагаемых к нему; размеры содействия в сборе налогов, срок исковой давности, порядок исполнения исполнительных документов.

Вместе с тем необходимо определить компетентный орган по исполнению запросов иностранного государства по оказанию помощи в сборе налогов и направлению соответствующих запросов Российской Федерации. Это может быть как Минфин России (в соответствии с практикой иностранных государств) или ФНС России, так и Федеральная служба судебных приставов, также имеющая правовые инструменты взыскания задолженности, как за счет денежных средств должника, так и за счет его имущества (при этом требованию иностранного государства об уплате налога придается статус исполнительного документа).

Кроме того, следует отметить, что любой порядок по содействию в сборе налогов не сможет дать желаемого результата без решения вопроса обязательного (автоматического) исполнения судебных актов арбитражных судов Российской Федерации на территории иностранных государств, и наоборот, судебных актов третейских судов на территории Российской Федерации. Поскольку дальнейшие меры по принудительному взысканию налоговых обязательств на основании судебных решений возлагаются на судебных приставов-исполнителей, действующих на основании законодательства Российской Федерации об исполнительном производстве, ФНС России считает целесообразным урегулировать указанный вопрос с Минюстом России.

---