Письмо ФНС России от 20.02.2025 № КЧ-4-8/1702@

«О направлении разъяснений о порядке распределения ЕНП»

ФНС России в дополнение к письму от 05.12.2024 № КЧ-4-8/13806@ «О направлении разъяснений о порядке распределения ЕНП» сообщает следующее.

В целях обеспечения правильности учета налоговых платежей, в соответствии с пунктом 15 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, поручение на перечисление суммы денежных средств в счет исполнения обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов заполняется в соответствии с правилами, установленными Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации.

Правила указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации (далее — Правила) утверждены Приказом Минфина России от 12.11.2013 № 107н.

В соответствии с пунктом 4.4 приложения № 2 Правил при перечислении платежей, обязанность по уплате которых установлена Налоговым кодексом Российской Федерации, в реквизите «104» расчетного документа указывается КБК, предназначенный для перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа.

Положения, позволяющие указывать КБК конкретного налога в расчетном документе при представлении поручения как уведомления об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов (далее — Уведомления), установленные Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», утратили силу с 01.01.2024.

В этой связи указание в реквизите «104» КБК отличного от КБК единого налогового платежа при перечислении платежей, обязанность по уплате которых установлена Налоговым кодексом Российской Федерации, недопустимо.

Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами в строгом соответствии с нормами п. 8 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности.

Исключение составляют только налогоплательщики, находящиеся в процедуре банкротства. В данном случае распределение единого налогового платежа осуществляется в соответствии с соблюдением очередности погашения требований кредиторов, установленных статьей 134 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)».

Других исключений в определении принадлежности сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, нет.

В соответствии с Правилами в реквизите «24» (назначение платежа) указывается дополнительная информация, необходимая для идентификации назначения платежа. Обращается внимание, что поле «24» является текстовым и не участвует в обработке при определении принадлежности платежа органом Федерального казначейства.

В этой связи при перечислении денежных средств в качестве единого налогового платежа данное поле не требует заполнения.

Принимая во внимание изложенное, несоблюдение законодательства Российской Федерации, в том числе положений Приказа Минфина России № 107н, влечет за собой ситуации, при которых плательщики указывают в платежных документах КБК конкретного налога, а Федеральное казначейство в соответствии с пунктом 17 Приказа Минфина России от 15.11.2024 № 172н «Об утверждении Порядка учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему РФ и их распределения между бюджетами бюджетной системы РФ» (ранее Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 29.12.2022 № 198н) зачисляют денежные средства на ЕНП, недопустимо.

---