--- title: "<Письмо> ФНС России от 22.08.2023 N КЧ-4-8/10713@" number: "КЧ-4-8/10713@" issuer: "Федеральная налоговая служба" issued_on: 2023-08-22 status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-kch-4-810713-at" --- ## <Письмо> ФНС России от 22.08.2023 N КЧ-4-8/10713@ # <Письмо> ФНС России от 22.08.2023 N КЧ-4-8/10713@ "О начислении пени на суммы доначисленных налогов по результатам налоговой проверки"
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА** **ПИСЬМО**
**от 22 августа 2023 г. N КЧ-4-8/10713@** **О НАЧИСЛЕНИИ**
**ПЕНИ НА СУММЫ ДОНАЧИСЛЕННЫХ НАЛОГОВ ПО РЕЗУЛЬТАТАМ**
**НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ**
Федеральная налоговая служба в связи с поступающими вопросами территориальных налоговых органов о правомерности начисления пени на сумму доначислений, указанную в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - решения налогового органа), в том числе погашенную налогоплательщиком до вступления в силу решения налогового органа, сообщает следующее. В соответствии с [подпунктом 1 пункта 7 статьи 45](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p5692) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) обязанность по уплате налога может считаться исполненной только при условии учета соответствующей обязанности в совокупной обязанности на едином налоговом счете (далее - ЕНС). В силу [подпункта 9 пункта 5 статьи 11.3](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p5614) Налогового кодекса совокупная обязанность формируется и подлежит учету на ЕНС налогоплательщика на основе решений налогового органа со дня вступления в силу соответствующего решения. В соответствии с [пунктом 9 статьи 101](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p2493) и [статьей 101.2](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-101-2#p2495) Налогового кодекса решения налогового органа вступают в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение, либо в случае обжалования такого решения в апелляционном порядке - со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе. При этом для обеспечения реализации предусмотренного [абзацем третьим пункта 9 статьи 101](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p806) Налогового кодекса права налогоплательщика на исполнение решения налогового органа полностью или в части до его вступления в силу [абзацем четвертым пункта 1 статьи 78](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p6172) Налогового кодекса установлено право налогоплательщика на подачу заявления о распоряжении положительным сальдо путем зачета в счет исполнения решений налоговых органов, не учитываемых в совокупной обязанности, в том числе ввиду того, что они еще не вступили в силу. Согласно [абзацу третьему пункта 6 статьи 11.3](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p5625) Налогового кодекса в случае представления налогоплательщиком такого заявления в соответствии с [абзацем 3 пункта 4 статьи 78](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p6174) Налогового кодекса сумма задолженности, в отношении которой подано такое заявление, учитывается в совокупной обязанности последовательно, начиная с задолженности с наиболее ранним сроком уплаты в размере, не превышающем положительное сальдо ЕНС на дату ее учета, со дня, следующего за днем представления заявления. В соответствии с [абзацем первым пункта 6 статьи 11.3](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p5623) Налогового кодекса сумма пеней, рассчитанная в соответствии со [статьей 75](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-75#p5995) Налогового кодекса, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на ЕНС недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма. Поскольку пени учитываются в совокупной обязанности одновременно с недоимкой, в отношении которой она рассчитана, учет недоимки в совокупной обязанности в связи с представлением налогоплательщиком заявления о зачете положительного сальдо в счет исполнения не вступившего в силу решения налогового органа влечет учет в совокупной обязанности и соответствующих пеней. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности на сумму недоимки начиная со дня, следующего за днем установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты налога, по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов. Как только соответствующая сумма учитывается в совокупной обязанности, денежные средства, перечисленные и (или) признаваемые в качестве единого налогового платежа (далее - ЕНП), автоматически распределяются в счет соответствующей обязанности в порядке очередности, установленной [пунктом 8 статьи 45](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p6196) Налогового кодекса ([подпункт 3 пункта 7 статьи 45](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p5694) Налогового кодекса). Таким образом, действия налоговых органов по начислению пеней на недоимку, указанную в решении налогового органа, в отношении которого налогоплательщиком было представлено заявление о распоряжении путем зачета, а также последующему списанию ЕНП в счет погашения таких пеней не противоречат действующему законодательству о налогах и сборах. Реализация программного обеспечения в части начисления пени на недоимку, указанную в решении налогового органа, не вступившем в силу, соответствует внесенным с 01.01.2023 изменениям в Налоговый [кодекс](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1).
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
К.Н.ЧЕКМЫШЕВ
---