--- title: "<Письмо> ФНС РФ от 10.02.2005 N КБ-6-26/107@" number: "КБ-6-26/107@" issued_on: 2005-02-10 status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-kb-6-26107-at" --- ## <Письмо> ФНС РФ от 10.02.2005 N КБ-6-26/107@ # <Письмо> ФНС РФ от 10.02.2005 N КБ-6-26/107@ "Направление письма Минфина России" (вместе с <Письмом> Минфина РФ от 19.01.2005 N 03-08-06/Финляндия) **ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА** **ПИСЬМО** от 10 февраля 2005 г. N КБ-6-26/107@
**НАПРАВЛЕНИЕ ПИСЬМА МИНФИНА РОССИИ**
Федеральная налоговая служба направляет для руководства и использования в работе при осуществлении контроля за правильностью исчисления и уплаты налогов финскими организациями и гражданами, осуществляющими деятельность в Российской Федерации, [письмо](#p100008) Министерства финансов Российской Федерации от 19.01.2005 N 03-08-06/Финляндия по вопросу применения [Соглашения](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-pravitelstvom-rossiyskoy-pravitelstvo-rf-pravitelstvo-3/statya-1) между Правительством Российской Федерации и Правительством Финляндской Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы от 04.05.1996.
**Б.М.КОРОЛЬ**
Приложение
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ПИСЬМО** от 19 января 2005 г. N 03-08-06/Финляндия Министерство финансов Российской Федерации доводит до сведения следующее. В соответствии со [статьей 24](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-pravitelstvom-rossiyskoy-pravitelstvo-rf-pravitelstvo-3/statya-24#p100190) Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Финляндской Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы от 04.05.96 Министерство финансов Российской Федерации и Министерство финансов Финляндской Республики, как компетентные органы Договаривающихся государств, 9 ноября 2004 года согласовали ряд вопросов, касающихся применения отдельных положений [Соглашения](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-pravitelstvom-rossiyskoy-pravitelstvo-rf-pravitelstvo-3/statya-1) и [Протокола](https://bukva.ai/docs/protokol-k-soglasheniyu-mezhdu-pravitelstvom/statya-1) к нему от 14 апреля 2000 года. В частности, согласована общая позиция в отношении следующих положений [Соглашения](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-pravitelstvom-rossiyskoy-pravitelstvo-rf-pravitelstvo-3/statya-1) и [Протокола:](https://bukva.ai/docs/protokol-k-soglasheniyu-mezhdu-pravitelstvom/statya-1) 1. В отношении [статьи 5,](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-pravitelstvom-rossiyskoy-pravitelstvo-rf-pravitelstvo-3/statya-5#p100052) [статьи 7](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-pravitelstvom-rossiyskoy-pravitelstvo-rf-pravitelstvo-3/statya-7#p100082) и [статьи 8](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-pravitelstvom-rossiyskoy-pravitelstvo-rf-pravitelstvo-3/statya-8#p100089) Соглашения Международная перевозка [Статья 8](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-pravitelstvom-rossiyskoy-pravitelstvo-rf-pravitelstvo-3/statya-8#p100089) является исключением по отношению к [статье 7,](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-pravitelstvom-rossiyskoy-pravitelstvo-rf-pravitelstvo-3/statya-7#p100082) это означает, что доход, подпадающий под действие [статьи 8,](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-pravitelstvom-rossiyskoy-pravitelstvo-rf-pravitelstvo-3/statya-8#p100089) не может облагаться налогом в Договаривающемся государстве, даже если в этом государстве имеется постоянное представительство. Целью [статьи 8](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-pravitelstvom-rossiyskoy-pravitelstvo-rf-pravitelstvo-3/statya-8#p100089) является освобождение дохода, полученного в результате международной перевозки, от налогообложения в государстве источника. Если деятельность покрывается [статьей 8,](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-pravitelstvom-rossiyskoy-pravitelstvo-rf-pravitelstvo-3/statya-8#p100089) вопрос о наличии постоянного представительства не имеет значения. Если предпринимательская деятельность в области перевозок не покрывается [статьей 8,](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-pravitelstvom-rossiyskoy-pravitelstvo-rf-pravitelstvo-3/statya-8#p100089) применению подлежит [статья 7](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-pravitelstvom-rossiyskoy-pravitelstvo-rf-pravitelstvo-3/statya-7#p100082) совместно со [статьей 5.](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-pravitelstvom-rossiyskoy-pravitelstvo-rf-pravitelstvo-3/statya-5#p100052) В соответствии с пунктом 2 [статьи 8:](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-pravitelstvom-rossiyskoy-pravitelstvo-rf-pravitelstvo-3/statya-8#p100092) "Прибыль или доходы резидента одного Договаривающегося государства от использования, содержания или сдачи в аренду контейнеров (включая трейлеры, баржи и соответствующее оборудование для транспортировки контейнеров), используемых для перевозки товаров или изделий, подлежат налогообложению только в этом государстве, кроме случаев, когда такие контейнеры используются для перевозки товаров или изделий исключительно между пунктами на территории другого Договаривающегося государства.". Понятие "контейнер" означает средство транспортировки, используемое при перевозке товаров, и "прибыль или доход от использования, содержания или сдачи в аренду" означает, например, что доход от сдачи в аренду такого контейнера предприятием одного Договаривающегося государства подлежит налогообложению только в этом государстве. 2. В отношении пункта 3 [статьи 5](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-pravitelstvom-rossiyskoy-pravitelstvo-rf-pravitelstvo-3/statya-5#p100234) Соглашения Определение того, образуют ли последующие строительные площадки одно постоянное представительство При определении того, образуют ли последующие строительные площадки одно постоянное представительство, следует принимать во внимание следующие принципы: Временной критерий применяется к каждой конкретной строительной площадке или строительному, монтажному или сборочному объекту или деятельности по техническому надзору, связанному с ними (далее по тексту - строительная площадка). При определении того, как долго существовала площадка, не учитывается период времени, ранее затраченный подрядчиком в связи с другой строительной площадкой, которая абсолютно не связана с первой упомянутой площадкой. Однако строительная площадка должна рассматриваться как единый объект даже в том случае, если в ее основе лежат несколько контрактов, при условии, что она формирует единое целое, как географическое, так и коммерческое. Учитывая данное положение, строительная площадка является единым целым, даже если заказы были размещены различными лицами (например, на строительство ряда жилых домов). 3. В отношении пункта 3 [статьи 5](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-pravitelstvom-rossiyskoy-pravitelstvo-rf-pravitelstvo-3/statya-5#p100234) Соглашения Если срок фактического существования строительной площадки превысил временной период 12/18 месяцев, то считается, что такая строительная площадка является постоянным представительством с самого первого дня существования. Соответственно положения [статьи 7](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-pravitelstvom-rossiyskoy-pravitelstvo-rf-pravitelstvo-3/statya-7#p100082) касательно права налогообложения прибыли постоянного представительства применяются с этого момента. 4. В отношении [статьи II](https://bukva.ai/docs/protokol-k-soglasheniyu-mezhdu-pravitelstvom/statya-2#p100009) Протокола, подписанного в г. Хельсинки 14 апреля 2000 года, и принимая во внимание, что [Соглашение](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-pravitelstvom-rossiyskoy-pravitelstvo-rf-pravitelstvo-3/statya-1) применяется с 1 января 2003 года Переходный период для строительной площадки В случае предприятий Если период существования строительной площадки, которую предприятие одного Договаривающегося государства имеет в другом Договаривающемся государстве, начался до 01.01.2003 и превысил 36 месяцев с даты начала существования, считается, что постоянное представительство существует только за период, который начался с 01.01.2003. Соответственно положения [статьи 7](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-pravitelstvom-rossiyskoy-pravitelstvo-rf-pravitelstvo-3/statya-7#p100082) касательно права налогообложения прибыли постоянного представительства применяются с 01.01.2003. Таким же образом положения пункта 3 [статьи 7](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-pravitelstvom-rossiyskoy-pravitelstvo-rf-pravitelstvo-3/statya-7#p100086) применяются к расходам такого постоянного представительства. Пример 1. Если предприятие начало деятельность на строительной площадке 01.12.2002 и его деятельность продолжалась 37 месяцев до 31.12.2005, только декабрь 2002 года является временным периодом, когда постоянного представительства не существовало и, таким образом, налог взиманию не подлежал. Соответственно положения [статьи 7](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-pravitelstvom-rossiyskoy-pravitelstvo-rf-pravitelstvo-3/statya-7#p100082) касательно права налогообложения прибыли постоянного представительства применяются с 01.01.2003. Таким же образом положения пункта 3 [статьи 7](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-pravitelstvom-rossiyskoy-pravitelstvo-rf-pravitelstvo-3/statya-7#p100086) применяются к расходам такого постоянного представительства. Пример 2. Если предприятие начало деятельность на строительной площадке 01.06.2001 и его деятельность продолжалась 37 месяцев до 30.06.2004, только период с 01.06.2001 по 31.12.2002 является временным периодом, когда постоянного представительства не существовало и, таким образом, налог взиманию не подлежал. Соответственно положения [статьи 7](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-pravitelstvom-rossiyskoy-pravitelstvo-rf-pravitelstvo-3/statya-7#p100082) касательно права налогообложения прибыли постоянного представительства применяются с 01.01.2003. Таким же образом положения пункта 3 [статьи 7](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-pravitelstvom-rossiyskoy-pravitelstvo-rf-pravitelstvo-3/statya-7#p100086) применяются к расходам такого постоянного представительства. В случае персонала строительной площадки Если период существования строительной площадки, которую предприятие одного Договаривающегося государства имеет в другом Договаривающемся государстве, начался до 01.01.2003 и превысил 36 месяцев с даты начала существования, вознаграждение, полученное физическими лицами, о которых идет речь в подпункте а) пункта 2 [статьи 11](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-pravitelstvom-soyuza/statya-11#p100104) Соглашения между Правительством Республики Финляндия и Правительством Советских Социалистических Республик об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы, подписанного 06.10.1987 в г. Москве, подлежит налогообложению в Договаривающемся государстве, где осуществляется работа по найму, и только за период, превышающий 36 месяцев. *Пример.* Предприятие начало деятельность на строительной площадке 01.12.2002, и его деятельность продолжалась 37 месяцев до 31.12.2005. Только вознаграждение, полученное за декабрь 2005 года, подлежит налогообложению в другом Договаривающемся государстве, где осуществляется работа по найму. 5. С ссылкой на [статью 2](https://bukva.ai/docs/protokol-k-soglasheniyu-mezhdu-pravitelstvom/statya-2#p100009) Протокола, подписанного в г. Хельсинки 14 апреля 2000 г. Возможность продления 36-месячного периода На основании [статьи II](https://bukva.ai/docs/protokol-k-soglasheniyu-mezhdu-pravitelstvom/statya-2#p100009) Протокола, подписанного в г. Хельсинки 14 апреля 2000 г., в исключительных случаях существует возможность применения положений абзаца второго пункта 2 [статьи 4](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-pravitelstvom-soyuza/statya-4#p100042) Соглашения между Правительством СССР и Правительством Финляндской Республики об устранении двойного налогообложения в отношении подоходных налогов от 06.10.87 касательно продления 36-месячного периода в отношении строительной площадки. Решение о продлении 36-месячного периода принимается Министерством финансов Российской Федерации. Просим довести настоящее письмо до налоговых органов для руководства при осуществлении контроля за правильностью исчисления и уплаты налогов финскими организациями и гражданами, осуществляющими деятельность в Российской Федерации.
Заместитель
Министра финансов
Российской Федерации
**С.Д.ШАТАЛОВ**
---