Письмо Минтранса РФ от 23.05.1995 № К-16/397

«О некоторых особенностях учета и отчетности в дорожном хозяйстве»

МИНИСТЕРСТВО ТРАНСПОРТА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО от 23 мая 1995 г. № К-16/397

О НЕКОТОРЫХ ОСОБЕННОСТЯХ УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ В ДОРОЖНОМ ХОЗЯЙСТВЕ

На основании письма Министерства финансов Российской Федерации о введении бухгалтерского учета и отчетности в дорожном хозяйстве (письмо Министерства финансов РФ от 14.02.95 № 16-00-16-28) и изменений к Плану счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности предприятий и инструкции по его применению от 28 декабря 1994 г. № 173, Министерство транспорта Российской Федерации доводит особенности бухгалтерского учета и отчетности для государственных органов по управлению дорожным хозяйством, созданных в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 декабря 1991 г. № 93 «Об управлении дорожным хозяйством». Настоящий порядок распространяется также на другие предприятия, осуществляющие функции государственного управления автомобильными дорогами.

1. Основными источниками финансирования работ по содержанию, ремонту и строительству автомобильных дорог общего пользования являются средства, поступающие в соответствии с Законом Российской Федерации «О дорожных фондах в Российской Федерации». Бухгалтерский учет средств дорожных фондов ведется на балансовом счете № 96 субсчет 3 «Федеральный дорожный фонд» и субсчет 4 «Территориальный дорожный фонд».

2. На дороги и дорожные сооружения общего пользования с 1 января 1995 г. в балансе износ не отражается, учет износа ведется на забалансовом счете № 015 «Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов» на субсчете 1 «Износ дорог и дорожных сооружений».

3. Учет автомобильных дорог и дорожных сооружений ведется на балансовом счете № 01 — «Основные средства», субсчет 2 «Дороги и дорожные сооружения общего пользования». Фонд в дорогах и дорожных сооружениях учитывается на балансовом счете № 87 «Добавочный капитал» субсчет 4 «Фонд в дорогах и в дорожных сооружениях». Сумма износа дорог и дорожных сооружений по балансу по состоянию на 1 января 1995 г. прибавляется к сумме фонда в дорогах и дорожных сооружениях и изменяется вступительное сальдо на 1 января 1995 г. В балансе предприятия (форма № 1) первоначальная стоимость дорог и дорожных сооружений общего пользования отражается по строке 020 вместе с основными средствами, учитываемыми на счете 01 — «Основные средства» субсчет 1 «Собственные основные средства». Первоначальная стоимость дорог и дорожных сооружений, показанная по строке 020 баланса должна соответствовать счету 87/4 «Фонд в дорогах и дорожных сооружениях». К Балансу предприятия прилагается расшифровка строк 020; 021; 022 и 401 по форме согласно приложению № 1.

4. В форме № 5 годового отчета дороги и дорожные сооружения показываются по строке 501 «Сооружения», к отчету представляется расшифровка данной строки по прилагаемой форме (приложение № 2).

5. Движение фонда в дорогах и дорожных сооружениях отражается в ведомственной форме № 3-Д (годовая) «Движение фонда в дорогах и дорожных сооружениях». В бухгалтерском учете дорожных организаций для отражения движения износа дорог и дорожных сооружений будет введена справка «Приложение к форме № 3-Д» (годовая) «Движение износа дорог и дорожных сооружений».

6. Увеличение стоимости дорог и дорожных сооружений в результате переоценки отражается в бухгалтерском учете проводкой Д 01 К 87/4; увеличение сумм износа — на забалансовом счете № 015 «Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов» субсчет № 1 «Износ дорог и дорожных сооружений».

7. В бухгалтерском учете движение дорог и дорожных сооружений отражается проводками Д 01/2 К 87/4 в части увеличения стоимости и Д 87/4 К 01/2 в части уменьшения стоимости дорог. Увеличение и уменьшение суммы износа отражается на забалансовом счете № 015/1. Все операции отражаются на субсчетах «Дороги и дорожные сооружения». Начисление износа дорог и дорожных сооружений бухгалтерскими записями не отражается, а ведется аналитический учет на забалансовом счете № 015.

8. При использовании средств Федерального дорожного фонда и территориального дорожного фонда бухгалтерские операции отражаются следующими проводками:

а) капитальные вложения в части дорог и дорожных сооружений: Д 08/3 К 60 — объем принятых работ с учетом НДС и спец. налога; Д 60 К 51 (55) — оплата за выполненные работы; Д 01/2 К 08/3 — увеличение стоимости дорог и дорожных сооружений с учетом НДС и спецналога; Д 96 К 87/4 — уменьшение источника финансирования и увеличение фонда в дорогах и дорожных сооружениях с учетом НДС и спецналога;

б) приобретение основных средств:
Д 08/4 К 60    - стоимость приобретенных основных фондов;
Д 60 К 51 (55) - оплата за приобретенные основные средства;

    Д 01 К 08      - оприходование основных средств;
    Д 96 К 87/3    - уменьшение источника финансирования

                 и создание фонда добавочного капитала;
Д 87/3 К 01    - передача основных средств от Заказчика
                 Подрядчикам (госпредприятиям);
Д 01 К 87/3    - оприходование основных средств
                 у госпредприятий.
Учет налога на добавленную стоимость ведется  в  установленном

порядке;

в) передача основных средств от Заказчика в аренду:

    Д 87/3 К 01    - передача основных средств в аренду;
    Д 09 К 80      - начисление арендной платы;

Д 51 (55) К 09 - поступление арендной платы;

г) ремонт дорог и дорожных сооружений. В результате ремонта дорог и дорожных сооружений в соответствии с классификацией работ по ремонту и содержанию автомобильных дорог общего пользования (Приказ Федерального дорожного департамента Минтранса РФ № 26 от 23 мая 1994 года):

1. увеличивается стоимость дорог и дорожных сооружений;

2. уменьшается износ дорог и дорожных сооружений, учитываемый на забалансовом счете № 015;

3. создаются основные фонды, числящиеся в составе основных средств. Для отражения в учете соответствующих операций составляются бухгалтерские проводки: Д 20 К 60 — объем принятых работ по ремонту дорог и дорожных сооружений с учетом НДС и спецналога; Д 60 К 51 (55) — оплата за выполненные работы; Д 96 К 20 — списание затрат по ремонту и уменьшение источника финансирования с учетом НДС и спецналога; Д 01/2 К 87/4 — увеличение стоимости дорог и дорожных сооружений и фонда в дорогах и дорожных сооружениях с учетом НДС и спецналога, субсчет «Дороги и дорожные сооружения»; или Д 01/1 К 87/3 — увеличение стоимости основных фондов и добавочного капитала с учетом НДС и спецналога. В части уменьшения износа дорог бухгалтерские записи не производятся, а сумма учитывается на забалансовом счете № 015;

д) содержание дорог: Затраты по содержанию дорог и дорожных сооружений не создают новой стоимости, поэтому все затраты сразу списываются на уменьшение источника финансирования: Д 20 К 60 — объем принятых работ по содержанию дорог и дорожных сооружений с учетом НДС и спецналога; Д 60 К 51 (55) — перечисление средств подрядчикам с учетом НДС и спецналога; Д 96 К 20 — уменьшение источника финансирования с учетом НДС и спецналога. Уменьшение источников финансирования в корреспонденции с кредитом счета № 20 производится:

• по ремонту дорог и дорожных сооружений — после завершения ремонта при наличии соответствующего акта;
• по содержанию дорог и дорожных сооружений — ежемесячно. В случаях когда в результате работ по содержанию дорог создается новая стоимость (установка дополнительных дорожных знаков, изготовление снегозащитных щитов и др.) бухгалтерские записи производятся аналогично работам по ремонту дорог. Стоимость незавершенных работ по ремонту дорог и дорожных сооружений, учтенная на счете № 20 — «Ремонт и содержание дорог и дорожных сооружений» у заказчика, не подлежит обложению налогом на имущество.

7. Переоценка незавершенного строительства по дорогам и дорожным сооружениям отражается в учете следующими проводками: Д 08/3 К 96/5 — увеличивается незавершенное строительство от переоценки; Д 01/2 К 08/3 — увеличивается стоимость дорог и дорожных сооружений при вводе объекта в эксплуатацию; Д 96/5 К 87/4 — уменьшаются прочие источники от переоценки и увеличивается фонд в дорогах и дорожных сооружениях.

8. Переоценка  незавершенных  работ  по  капитальному  ремонту

дорог и дорожных сооружений отражается в бухгалтерском учете следующими проводками: Д 20 К 96/5 — увеличение незавершенного ремонта от переоценки; Д 96/5 К 20 — уменьшение прочих источников финансирования после списания затрат; Д 01 К 87/4 — увеличение стоимости дорог и дорожных сооружений и фонда в дорогах и дорожных сооружений в результате переоценки незавершенных работ по ремонту; или Д 01/1 К 87/3 — увеличение стоимости основных фондов и фонда в дорогах после ввода в эксплуатацию. Уменьшение износа дорог в результате переоценки незавершенных работ учитывается на забалансовом счете № 015.

9. Подрядные дорожные организации осуществляют бухгалтерский учет в общеустановленном порядке.

Министр транспорта Российской Федерации В. Б. Ефимов

---