---
title: "Письмо Госналогслужбы РФ от 30.01.1992 N ИЛ-6-09/50"
number: "ИЛ-6-09/50"
issuer: "Государственная налоговая служба Российской Федерации"
issued_on: 1992-01-30
status: действует
canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-il-6-0950"
---
## Письмо Госналогслужбы РФ от 30.01.1992 N ИЛ-6-09/50
# Письмо Госналогслужбы РФ от 30.01.1992 N ИЛ-6-09/50
"О новом порядке исчисления подоходного налога с физических лиц"
**ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ**
**ПИСЬМО**
от 30 января 1992 г. N ИЛ-6-09/50
**О НОВОМ ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА**
**С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ**
В связи с поступающими с мест запросами о порядке исчисления подоходного налога с физических лиц в 1992 г. и учитывая необходимость проведения изучения нового порядка исчисления указанного налога, Государственная налоговая служба Российской Федерации сообщает.
Верховным Советом РСФСР рассмотрен проект Закона РСФСР "О подоходном налоге с физических лиц", предусматривающий существенные изменения в порядке исчисления и перечисления подоходного налога с доходов, получаемых гражданами.
До 1 января 1992 г. исчисление подоходного налога производилось по различным ставкам в зависимости от источника получения дохода. По доходам, получаемым гражданами за выполнение ими трудовых обязанностей (по ставкам статьи 8 Закона РСФСР от 02.12.90 "О порядке применения на территории РСФСР в 1991 году Закона СССР "О подоходном налоге с граждан СССР, иностранных граждан и лиц без гражданства" (в редакции Закона РСФСР от 03.07.91); доходам, получаемым от выполнения разовых работ и других выплат не по месту основной работы (по ставкам статьи 14); авторским вознаграждениям за создание, издание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства (по ставкам статьи 17); доходам от предпринимательской деятельности и других видов доходов, не связанных с осуществлением трудовых обязанностей (по ставкам статьи 20).
Начиная с доходов, полученных как в денежной, так и в натуральной форме за выполненные работы и другую деятельность, осуществляемые после 1 января 1992 г., исчисление подоходного налога с граждан будет производиться исходя из совокупного годового дохода по единой шкале ставок с зачетом ранее удержанной суммы налога.
При этом доходы, полученные в натуральной форме, учитываются в составе совокупного годового дохода по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии - по свободным (рыночным) ценам.
Доходы, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по рыночному курсу Центрального банка Российской Федерации.
В 1992 году значительно расширяется база налогообложения. Практически все граждане привлекаются к уплате налога. В частности, с 1 января 1992 г. на одинаковом основании с рабочими и служащими будут привлекаться к уплате налога члены колхозов. До настоящего времени за членов колхоза уплату налога производили колхозы в размере 8% от суммы облагаемого фонда оплаты труда. Теперь этот налог с колхозов отменяется.
Также с 1 января 1992 г. прекращается взимание на территории России налога на холостяков, одиноких и малосемейных граждан.
Новый Закон предусматривает, что у разных категорий плательщиков из полученного дохода до налогообложения будет исключаться различной суммы кратности необлагаемого налогом минимума, который соответствует размеру установленной Законом Российской Федерации минимальной месячной оплаты труда.
Размер минимальной месячной оплаты труда в Российской Федерации установлен начиная с января 1992 г. в сумме 342 руб., в последующем в случае его изменения будет меняться и сумма, на которую будет уменьшаться доход.
В новом Законе изменен и порядок перечисления подоходного налога. Начиная с 1992 г. предприятия, учреждения и организации по истечении каждого месяца, но не позднее срока получения в учреждении банка средств на оплату труда обязаны перечислить в бюджет сумму исчисленного и удержанного с граждан за этот месяц налога независимо от того, получены ли денежные средства для оплаты труда либо произведено их перечисление на лицевые счета работников.
Начиная с 1992 г. по окончании каждого календарного года граждане, имевшие в течение года доходы от нескольких источников, обязаны не позднее 1 апреля подать в налоговый орган по месту постоянного жительства декларацию о фактически полученных ими доходах, а также документально подтвержденных произведенных расходах и суммах начисленного и уплаченного налога.
Граждане, имевшие в истекшем календарном году доход только от выполнения трудовых обязанностей по месту основной работы (службы, учебы), в налоговые органы декларации о полученных за этот год доходах не представляют.
В течение года исчисление подоходного налога с доходов, полученных гражданами по месту основной работы (службы, учебы) как за работу, связанную с исполнением трудовых обязанностей, так и за выполнение работ по месту основной работы по договорам гражданско - правового характера, в том числе за выполнение разовых работ, производится предприятиями, учреждениями и организациями ежемесячно с общей суммы дохода, начисленного с начала календарного года по новым ставкам, с зачетом ранее удержанной суммы налога.
Следовательно, предприятия, учреждения и организации, производившие удержание подоходного налога по заработку за прошлый месяц, из январского заработка должны произвести удержание налога за два месяца - по доходу за декабрь 1991 г. и доходу за январь 1992 г.
Общая сумма дохода, исчисленного по месту основной работы с начала года, до налогообложения уменьшается на:
1. Сумму, не превышающую за каждый проработанный месяц пятикратный размер минимальной месячной оплаты труда в Российской Федерации у следующих категорий граждан:
Героев Советского Союза, лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;
инвалидов Великой Отечественной войны;
инвалидов с детства, а также I и II групп;
участников гражданской и Великой Отечественной войн, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан;
лиц вольнонаемного состава Советской Армии, Военно - Морского Флота, органов внутренних дел СССР и государственной безопасности СССР, занимавших штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лиц, находившихся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается в выслугу лет для назначения пенсий на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;
граждан, принимавших участие в ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в пределах зоны отчуждения в 1986 - 1987 гг.;
лиц, эвакуированных, а также выехавших добровольно из зоны отчуждения в 1986 г. в связи с аварией на Чернобыльской АЭС;
лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады в годы Великой Отечественной войны с 8 сентября 1941 г. по 27 января 1944 г. (независимо от срока пребывания).
2. Сумму, не превышающую за каждый проработанный месяц трехкратный размер минимальной месячной оплаты труда в Российской Федерации у следующих категорий граждан:
родителей и супругов военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, РСФСР или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, а также родителей и супругов государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей;
военнослужащих и призванных на поверочные сборы военнообязанных, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия;
одного из родителей, опекунов или попечителей (по выбору этих лиц) воспитывающего совместно проживающего и требующего постоянного ухода инвалида с детства или инвалида 1 группы, а также супруга этого инвалида.
3. У граждан, не перечисленных в [пунктах 1](#p100020) и [2](#p100029) настоящего письма, общая сумма дохода, начисленного по месту основной работы с начала года, до налогообложения дохода уменьшается на сумму, не превышающую за каждый проработанный месяц размер минимальной месячной оплаты труда в Российской Федерации.
При наличии у гражданина права на уменьшение дохода по нескольким основаниям совокупный годовой доход уменьшается не более чем на сумму дохода, не превышающую за каждый проработанный месяц пятикратный размер минимальной месячной оплаты труда в РСФСР.
Кроме вышеуказанных вычетов совокупный годовой доход за каждый проработанный месяц уменьшается также на расходы в размере минимальной месячной оплаты труда в Российской Федерации на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, на студентов и учащихся дневной формы обучения - до 24 лет и на каждого другого иждивенца, не имеющего самостоятельного источника дохода.
Этот порядок применяется и в том случае, если дети, студенты, учащиеся имеют самостоятельные источники дохода, а также сохраняется до конца года, в котором дети достигли возраста 18 лет, а студенты и учащиеся - 24 лет, и в случае смерти детей и иждивенцев.
У родителей, дети которых учатся в военных училищах, эти расходы исключаются до достижения курсантами возраста 18 лет.
Указанные вычеты на детей и иждивенцев производятся из дохода до налогообложения у одного из супругов (по их выбору) на основании письменного заявления, в котором заявитель указывает, что его супруг (супруга) этой льготой не пользуется. Разделение детей между супругами в целях налогообложения не допускается. Не исключаются расходы на содержание детей и у лиц, выплачивающих алименты на этих детей.
При создании студентами семей расходы на содержание супругов - студентов учитываются только у каждого из их родителей. Дети студентов (внуки) в составе расходов деда и бабки не учитываются.
*Пример* исчисления подоходного налога за 1992 г.:
Герой Советского Союза, выполнявший интернациональный долг в Республике Афганистан, имеет на иждивении дочь в возрасте 17 лет и сына - студента медицинского института в возрасте 23 лет, работает на заводе, его доход составил в 1992 г.: январе - 12500 руб., феврале - 12500 руб., марте - 12500 руб., апреле - 18000 руб.
1. Необлагаемый налогом ежемесячный размер дохода данного гражданина составляет 2394 руб.: (342 руб. х 5) + (342 руб. х 2).
2. За январь доход, подлежащий налогообложению, составит 10106 руб. (12500 руб. - 2394 руб.). Подоходный налог удерживается при выплате заработка за январь в размере 1212 руб. 72 коп. (12% от 10106 руб.).
3. Совокупный облагаемый доход за январь - февраль составит 20212 руб. (10106 руб. + 10106 руб.). Подоходный налог удерживается при выплате заработка за февраль в размере 1212 руб. 72 коп. (12% от 20212 руб. составит 2425 руб. 44 коп. минус налог, удержанный за январь, - 1212 руб. 72 коп.).
4. Совокупный облагаемый доход за январь - март составит 30318 руб. (10106 руб. + 10106 руб. + 10106 руб.). Подоходный налог удерживается при выплате заработка за март в размере 1212 руб. 72 коп. (12% от 30318 руб. составит 3638 руб. 16 коп. минус налог, удержанный за январь - февраль в размере 2425 руб. 44 коп.).
5. Совокупный облагаемый доход за январь - апрель составит 45924 руб. (10106 руб. + 10106 руб. + 10106 руб. + 15606 руб.).
Подоходный налог удерживается при выплате заработка за апрель в размере 1990 руб. 44 коп. (5628 руб. 60 коп. (12% от 42000 руб. + 15% от 3924 руб.) минус удержанный налог за январь - март 3638 руб. 16 коп.).
6. Таким образом, за четыре месяца совокупный доход гражданина составил 55500 руб., а совокупный облагаемый доход для исчисления подоходного налога - 45924 руб. (55500 руб. - (2394 руб. х 4), или 83% от общего дохода. Сумма удержанного подоходного налога составила 5628 руб. 60 коп.
С сумм, начисляемых к оплате труда и выплачиваемых по установленным законодательством СССР и РСФСР за работу в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и других местностях с тяжелыми климатическими условиями, коэффициентам (районным, за работу в высокогорных, пустынных и безводных районах), и с сумм надбавок за стаж работы в указанных местностях налог взимается только у источника выплаты отдельно от других доходов по ставке 12%. В совокупный годовой доход указанные суммы не включаются.
В случае если сумма вычетов будет превышать основной заработок, а вместе с надбавкой и коэффициентом общая сумма оплаты труда превысит сумму вычетов, то исчисление налога должно производиться с совокупной суммы основного заработка, коэффициента и надбавки.
*Пример.* Рабочему, имеющему на иждивении 4 детей, по месту основной работы за январь месяц начислено 2030 руб., в том числе основной заработок составил 1610 руб., надбавка за стаж работы 210 руб., сумма по коэффициенту 210 руб. Исчисление подоходного налога в данном случае исходя из совокупного дохода должно быть произведено в размере 38 руб. 40 коп. (12% от 320 руб. (2030 руб. - 1710 руб. (342 руб. + (342 руб. х 4)))).
С доходов, получаемых гражданами не по месту основной работы (учебы, службы), по совместительству и по договорам гражданско - правового характера, исчисление подоходного налога производится предприятиями, учреждениями и организациями в таком же порядке, как и по месту основной работы, но без исключения из их доходов сумм минимальной месячной оплаты труда и расходов на содержание детей и иждивенцев.
Однако, если гражданин не имеет места основной работы, он в праве подать в бухгалтерию одного предприятия заявление об исключении из дохода сумм минимальной месячной оплаты труда и расходов на содержание детей.
О всех доходах, выплаченных гражданам в течение года, и суммах удержанного подоходного налога не по месту основной работы, предприятия, учреждения и организации обязаны представлять сведения (не позднее 1 марта следующего года) налоговым органам по месту своего нахождения с указанием адресов и постоянного места жительства граждан.
В связи с введением названного Закона следует иметь в виду следующее:
оплата труда, другие денежные и натуральные вознаграждения и выплаты, связанные с выполнением трудовых и гражданско - правовых обязанностей на предприятиях, в учреждениях и организациях всех организационно - правовых форм и у физических лиц, а также все другие доходы, полученные гражданами за работы, осуществленные до 1 января 1992 года, облагаются подоходным налогом в порядке, действовавшем до 1 января 1992 г.;
при выплате после 1 января 1992 г. вознаграждения по договорам подряда, работы по которым были завершены и приняты до 1 января 1992 г., исчисление налога производится по ставкам, действовавшим в 1991 г. В доход 1992 г. эти вознаграждения не включаются;
премии, дивиденды по акциям, вознаграждения по итогам работы за 1991 г., выплачиваемые после 1 января 1992 г., облагаются подоходным налогом отдельно по ставкам, определенным статьей 14 Закона РСФСР от 3 июля 1991 г. "О внесении изменений и дополнений в Закон РСФСР "О порядке применения на территории РСФСР в 1991 году Закона СССР "О подоходном налоге с граждан СССР, иностранных граждан и лиц без гражданства". Единовременные вознаграждения за выслугу лет (стаж работы), выплачиваемые за 1991 г., облагаются налогом отдельно по ставке 12%. Указанные суммы, полученные за 1991 г., в состав совокупного дохода за 1992 г. не включаются;
доходы, получаемые членами колхоза в 1992 г. от колхоза, членами которого они являются, за выполненные в нем в 1991 г. работы, подоходным налогом не облагаются.
Государственная налоговая служба Российской Федерации, сообщая об основных положениях нового законопроекта, полагает целесообразным организовать их изучение работниками налоговых органов с тем, чтобы своевременно подготовиться к проведению разъяснительной работы и практической помощи налогоплательщикам по этому Закону после его официальной публикации в печати.
Руководитель Государственной
налоговой службы
Российской Федерации
**И.Н.ЛАЗАРЕВ**
Приложение
к письму Государственной
налоговой службы
Российской Федерации
от 30.01.92 N ИЛ-6-09/50
**ПРЕДПОЛАГАЕМЫЕ СТАВКИ**
**ПОДОХОДНОГО НАЛОГА С СОВОКУПНОГО ОБЛАГАЕМОГО ГОДОВОГО**
**ДОХОДА, ПОЛУЧЕННОГО ГРАЖДАНАМИ ОТ ВСЕХ**
**ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ**
Размер совокупного Сумма налога
облагаемого годового
дохода
До 42000 руб. 12% с суммы дохода
От 42001 руб. до 84000 руб. 5040 руб. + 15% с суммы,
превышающей 42000 руб.
От 84001 руб. до 120000 руб. 11340 руб. + 20% с суммы,
превышающей 84000 руб.
От 120001 руб. до 180000 руб. 18540 руб. + 30% с суммы,
превышающей 120000 руб.
От 180001 руб. до 300000 руб. 36540 руб. + 40% с суммы,
превышающей 180000 руб.
От 300001 руб. до 420000 руб. 84540 руб. + 50% с суммы,
превышающей 300000 руб.
От 420001 руб. и выше 144540 руб. + 60% с суммы,
превышающей 420000 руб.
---