--- title: "<Письмо> ФНС РФ от 13.07.2007 N ХС-6-02/559@" number: "ХС-6-02/559@" issued_on: 2007-07-13 status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-hs-6-02559-at" --- ## <Письмо> ФНС РФ от 13.07.2007 N ХС-6-02/559@ # <Письмо> ФНС РФ от 13.07.2007 N ХС-6-02/559@ "О направлении письма Минфина России от 27.04.2007 N 03-03-05/104 "О порядке налогообложения прибыли при совершении лизинговых операций" (вместе с <Письмом> Минфина РФ от 27.04.2007 N 03-03-05/104) **МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА** **ПИСЬМО** от 13 июля 2007 г. N ХС-6-02/559@ **О НАПРАВЛЕНИИ ПИСЬМА МИНФИНА РОССИИ** **ОТ 27.04.2007 N 03-03-05/104 "О ПОРЯДКЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ** **ПРИБЫЛИ ПРИ СОВЕРШЕНИИ ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ"** Федеральная налоговая служба направляет для использования в работе [письмо](#p100010) Министерства финансов Российской Федерации от 27.04.2007 N 03-03-05/104 "О порядке налогообложения прибыли при совершении лизинговых операций". Управлениям Федеральной налоговой службы по субъектам Российской Федерации и Межрегиональным инспекциям по крупнейшим налогоплательщикам довести указанное [письмо](#p100010) до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков.
**С.Н.ХУРСЕВИЧ**
Приложение
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ПИСЬМО** от 27 апреля 2007 г. N 03-03-05/104 Министерство финансов Российской Федерации рассмотрело письмо по вопросу о порядке налогообложения прибыли при совершении лизинговых операций и сообщает следующее. В соответствии со [статьей 665](https://bukva.ai/docs/kodeks-14-fz/statya-665#p100883) Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) на основании договора финансовой аренды (лизинга) предмет лизинга передается лизингополучателю за плату во временное владение и пользование. Вместе с тем на основании договора лизинга предмет лизинга может быть выкуплен лизингополучателем в соответствии со [статьей 624](https://bukva.ai/docs/kodeks-14-fz/statya-624#p100755) ГК РФ и [пунктом 1 статьи 19](https://bukva.ai/docs/zakon-164-fz-1998/statya-19#p100104) Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)". В этом случае в общую сумму договора лизинга включается выкупная цена предмета лизинга ([пункт 1 статьи 28](https://bukva.ai/docs/zakon-164-fz-1998/statya-28#p100132) Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ). Принимая во внимание, что договор финансовой аренды (лизинга) является подвидом договора аренды ([статья 625](https://bukva.ai/docs/kodeks-14-fz/statya-625#p100759) ГК РФ), к нему применяются общие положения об аренде, не противоречащие установленным правилам о договоре финансовой аренды. Порядок выкупа арендованного имущества установлен [статьей 624](https://bukva.ai/docs/kodeks-14-fz/statya-624#p100755) ГК РФ. Согласно указанной [статье](https://bukva.ai/docs/kodeks-14-fz/statya-624#p100755) в законе или договоре аренды может быть предусмотрено, что арендованное имущество переходит в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены. Если условие о выкупе арендованного имущества не предусмотрено в договоре аренды, оно может быть установлено дополнительным соглашением сторон, которые при этом вправе договориться о зачете ранее выплаченной арендной платы в выкупную цену. Учитывая, что вышеизложенные положения не противоречат правилам о договоре финансовой аренды (лизинга), предусмотренным [ГК РФ](https://bukva.ai/docs/kodeks-14-fz/statya-665#p100882) и Федеральным [законом](https://bukva.ai/docs/zakon-164-fz-1998/statya-1) от 29.10.1998 N 164-ФЗ, выкупная цена, полная уплата которой является основанием для перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, должна быть определена в договоре лизинга или в дополнительном соглашении сторон. Договор аренды, которым предусмотрен выкуп арендованного имущества, следует рассматривать как смешанный договор, содержащий элементы договора аренды и договора купли-продажи. Данный вывод также подтверждается Постановлением Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 1 марта 2005 г. N 12102/04. Указанное применимо и к договорам финансовой аренды (лизинга). Согласно [подпункту 10 пункта 1 статьи 264](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p3193) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в составе прочих расходов учитываются арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество. При этом согласно [пункту 1 статьи 28](https://bukva.ai/docs/zakon-164-fz-1998/statya-28#p100132) Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю. В случае, если условиями договора лизинга предусмотрен выкуп лизингополучателем предмета лизинга, общая сумма договора лизинга включает следующие платежи: - плату за право владения и пользования предметом лизинга; - плату за приобретение предмета лизинга в собственность по окончании договора лизинга (выкупная цена предмета лизинга). В соответствии с [пунктом 5 статьи 270](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p2256) НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества. Для целей налогообложения прибыли расходы лизингополучателя в виде выкупной цены предмета лизинга, уплачиваемой при переходе права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, по нашему мнению, являются расходами на приобретение амортизируемого имущества и на основании указанного [пункта статьи 270](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p2256) НК РФ не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Таким образом, лизинговый платеж может быть отнесен к прочим расходам в соответствии с [подпунктом 10 пункта 1 статьи 264](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p3193) НК РФ только в той части, в которой он уплачивается за получение предмета лизинга во временное владение и пользование, а выкупная цена предмета лизинга для целей налогообложения прибыли не учитывается. Необходимо отметить, что согласно [статье 421](https://bukva.ai/docs/kodeks-51-fz/statya-421#p101990) ГК РФ граждане и юридические лица свободны в заключении договора. В связи с этим гражданское законодательство не запрещает сторонам договора лизинга установить в договоре лизинга любой размер платы за пользование предметом лизинга, а также выкуп лизингового имущества, т.е. распределить общую сумму договора лизинга между текущими лизинговыми платежами и платой в виде выкупной цены предмета лизинга по своему собственному усмотрению. Обоснованность применения тех или иных цен в рамках договора лизинга для целей налогообложения должна устанавливаться в соответствии с положениями [статьи 40](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-40#p100365) НК РФ, регламентирующей принципы определения цены товаров, работ или услуг. При этом [статья 40](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-40#p100365) НК РФ не содержит каких-либо ограничений в отношении порядка определения рыночной цены выкупа предмета лизинга, а также платы в виде лизинговых платежей. Вместе с тем сообщаем, что в соответствии с [пунктом 2 статьи 170](https://bukva.ai/docs/kodeks-51-fz/statya-1#p100961) ГК РФ притворная сделка, то есть сделка, которая совершена с целью прикрыть другую сделку, ничтожна. К сделке, которую стороны действительно имели в виду, с учетом существа сделки, применяются относящиеся к ней правила. При этом [подпунктом 3 пункта 2 статьи 45](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p328) НК РФ установлено, что если обязанность организации по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделки, совершенной таким налогоплательщиком, взыскание налога производится в судебном порядке. Учитывая изложенное, вопрос правовой квалификации сделки, в том числе договора лизинга, должен рассматриваться в каждом конкретном случае с учетом существа сделки и фактических отношений, возникающих между ее сторонами.
**С.Д.ШАТАЛОВ**
---