--- title: "<Письмо> ФНС РФ от 23.01.2006 N ГВ-6-21/46@" number: "ГВ-6-21/46@" issued_on: 2006-01-23 status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-gv-6-2146-at" --- ## <Письмо> ФНС РФ от 23.01.2006 N ГВ-6-21/46@ # <Письмо> ФНС РФ от 23.01.2006 N ГВ-6-21/46@ "О направлении разъяснений Минфина России по отдельным вопросам исчисления и уплаты водного налога" (вместе с <Письмом> Минфина РФ от 20.12.2005 N 03-07-03-02/64) **ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА** **ПИСЬМО** от 23 января 2006 г. N ГВ-6-21/46@ **О НАПРАВЛЕНИИ РАЗЪЯСНЕНИЙ МИНФИНА РОССИИ**
**ПО ОТДЕЛЬНЫМ ВОПРОСАМ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ ВОДНОГО НАЛОГА**
Федеральная налоговая служба направляет для сведения и использования в работе [письмо](#p100001) Министерства финансов Российской Федерации от 20.12.2005 N 03-07-03-02/64 по отдельным вопросам исчисления и уплаты водного налога.
Главный государственный
советник налоговой службы
**В.В.ГУСЕВ**
Приложение
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ПИСЬМО** от 20 декабря 2005 г. N 03-07-03-02/64 В соответствии с протоколом заседания Межведомственной комиссии по координации взаимодействия Минфина России и ФНС России от 6 декабря 2005 года N 3 Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики по вопросу об исчислении и уплате водного налога при заборе воды для водоснабжения населения и при безлицензионном водопользовании сообщает следующее. Согласно пункту 3 [статьи 333.12](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p601) главы 25.2 "Водный налог" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) ставка водного налога при заборе воды из водных объектов для водоснабжения населения устанавливается в размере 70 рублей за одну тысячу кубических метров воды, забранной из водного объекта. При этом в [Кодексе](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1) определение понятия "водоснабжение населения" не установлено. Однако в законодательстве Российской Федерации, например в [статье 135](https://bukva.ai/docs/kodeks-167-fz/statya-135#p100804) Водного кодекса Российской Федерации, существует понятие централизованного (нецентрализованного (локального)) питьевого и хозяйственно-бытового водоснабжения населения, при котором забор воды из водных объектов осуществляется организациями, предметом и целями деятельности которых является питьевое и хозяйственно-бытовое водоснабжение и которые имеют лицензию на водопользование. Кроме того, в [Правилах](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-167-1999#p100018) пользования системами коммунального водоснабжения и канализации в Российской Федерации, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 12.02.1999 N 167, СНиП 2.04.02-84 "Водоснабжение. Наружные сети и сооружения" указывается, что централизованное питьевое и хозяйственно-бытовое водоснабжение населения осуществляется организациями водопроводно-канализационного хозяйства, эксплуатирующими комплекс инженерных сооружений населенных пунктов для забора, подготовки, транспортировки и передачи абонентам питьевой воды. Согласно [пункту 1](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-167-1999#p100012) указанного Постановления Правительства Российской Федерации к числу абонентов (водопотребителей) относятся организации, в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении которых находится жилищный фонд, а также организации, уполномоченные оказывать коммунальные услуги населению, проживающему в государственном (ведомственном), муниципальном или общественном жилом фонде, а также товарищества и другие объединения собственников, которым передано право управления жилищным фондом. При этом, согласно положениям Водного [кодекса](https://bukva.ai/docs/kodeks-167-fz/statya-86#p100514) Российской Федерации, использование водных объектов с применением технических средств, устройств и сооружений (специальное водопользование) осуществляется юридическими лицами только при наличии лицензии на водопользование и заключенного в соответствии с ней договора пользования водным объектом. В лицензии на водопользование помимо цели использования водного объекта отражаются сведения о водопотребителях и обязательствах водопользователя по отношению к ним, а также установлены лимиты водопользования (водопотребления и водоотведения). Таким образом, налогоплательщиками водного налога, применяющими [ставку](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p601) водного налога в размере 70 рублей за одну тысячу куб. метров воды, признаются организации и физические лица, осуществляющие забор воды из водного объекта на основании лицензии на водопользование для целей питьевого и хозяйственно-бытового водоснабжения населения (водоснабжения жилищного фонда), в которой отражены сведения о водопотребителях и обязательствах водопользователя по отношению к ним, а также лимиты водопользования (водопотребления и водоотведения), установленные для указанной цели, и заключенного в соответствии с ней договора пользования водным объектом. Объектом налогообложения водным налогом за забор воды из водного объекта признается объем фактически забранной воды для указанной в лицензии цели. Если в лицензии не указано соответствующее целевое использование воды или водопользование в указанных целях осуществляется без лицензии, то налоговые ставки за пользование водными объектами, связанное с забором воды для населения в размере 70 рублей за одну тысячу кубических метров, не применяются и налогообложение производится по ставкам, установленным пунктом 1 [статьи 333.12](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p568) Кодекса. Что касается вопроса об исчислении и уплате водного налога при пользовании водными объектами без наличия лицензии, то согласно [статье 333.8](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p532) Кодекса налогоплательщиками водного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации. Водным [кодексом](https://bukva.ai/docs/kodeks-167-fz/statya-86#p100514) Российской Федерации и принятыми в его развитие нормативными правовыми актами Российской Федерации установлено, что использование водных объектов с применением сооружений, технических средств и устройств (специальное водопользование) осуществляется гражданами и юридическими лицами при наличии лицензии на водопользование и заключенного на ее основании договора водопользования. Использование водных объектов без применения сооружений, технических средств и устройств (общее водопользование) может осуществляться гражданами и юридическими лицами без получения лицензии. Следовательно, налогоплательщиками водного налога признаются организации и физические лица, непосредственно осуществляющие пользование водными объектами с применением сооружений, технических средств или устройств (специальное водопользование) на основании лицензии на водопользование. Вместе с тем в случае осуществления организациями и физическими лицами специального и (или) особого водопользования, требующего лицензирования, без соответствующей лицензии водный налог уплачивается по ставкам, установленным [статьей 333.12](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-333-12#p567) Кодекса для данного вида водопользования. При этом за безлицензионное водопользование указанные организации могут привлечь к административной ответственности на основании [пункта 7.6](https://bukva.ai/docs/kodeks-195-fz/statya-1-1#p100398) Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, в соответствии с которым самовольное занятие водного объекта или его части, пользование ими без разрешения (лицензии), если получение таковых предусмотрено законом, а равно без заключенного в соответствии с законом договора либо с нарушением условий, предусмотренных разрешением (лицензией) или договором, влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от трех до пяти минимальных размеров оплаты труда; на должностных лиц - от пяти до десяти минимальных размеров оплаты труда; на юридических лиц - от пятидесяти до ста минимальных размеров оплаты труда. Осуществление организациями и физическими лицами водопользования без лицензии (разрешения) в период переоформления лицензии на водопользование (при условии направления соответствующих документов на переоформление до истечения срока действия предыдущей лицензии (разрешения)) подлежит налогообложению в общеустановленном порядке, не является нарушением правил водопользования и не влечет наложения административного взыскания. Физические лица, не занимающиеся предпринимательской деятельностью, связанной с использованием водных объектов, требующей наличия лицензии, не являются налогоплательщиками водного налога. Одновременно сообщаем, что [перечень](https://bukva.ai/docs/prikaz-70-2005-mpr-rossii-ministerstvo#p100012) видов специального водопользования утвержден Приказом МПР России от 23 марта 2005 года N 70.
Директор Департамента
**М.А.МОТОРИН**
---