---
title: "<Письмо> ФНС РФ от 19.05.2005 N ГВ-6-21/418@"
number: "ГВ-6-21/418@"
issued_on: 2005-05-19
status: действует
canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-gv-6-21418-at"
---
## <Письмо> ФНС РФ от 19.05.2005 N ГВ-6-21/418@
# <Письмо> ФНС РФ от 19.05.2005 N ГВ-6-21/418@
"О налоге на имущество организаций"
(вместе с Письмом Минфина РФ от 30.12.2004 N 03-06-01-02/26)
**ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА**
**ПИСЬМО**
от 19 мая 2005 г. N ГВ-6-21/418@
**О НАЛОГЕ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ**
Федеральная налоговая служба направляет для руководства и использования в работе [письмо](#p100001) Министерства финансов Российской Федерации от 30.12.2004 N 03-06-01-02/26.
Настоящие разъяснения доведите до нижестоящих налоговых органов.
Главный государственный советник
налоговой службы
**В.В.ГУСЕВ**
Приложение
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ**
**ПИСЬМО**
от 30 декабря 2004 г. N 03-06-01-02/26
По вопросу применения отдельных положений [главы 30](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p197) "Налог на имущество организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) Минфин России сообщает.
Пунктом 1 [статьи 374](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p209) Кодекса определено, что объектом налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
При этом [пунктом 1 статьи 375](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p217) Кодекса установлено, что налоговая база по данному налогу определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
Согласно пункту 4 [статьи 376](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p226) Кодекса среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.
В данном случае необходимо учитывать, что [главой 30](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p197) Кодекса не предусмотрен особый порядок расчета среднегодовой (средней) стоимости имущества для организаций (или их обособленных подразделений), созданных или ликвидированных в течение налогового (отчетного) периода. На основании этого при определении среднегодовой (средней) стоимости имущества применяется общий порядок, содержащийся в пункте 4 [статьи 376](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p226) Кодекса, с учетом положений [статьи 379](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-379#p233) Кодекса.
[Статьей 379](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-379#p233) Кодекса установлено, что налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами - I квартал, первое полугодие и 9 месяцев календарного года.
Учитывая, что налоговой базой по налогу на имущество является среднегодовая (т.е. средняя за календарный год, а не средняя за период деятельности организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс) стоимость имущества организации, то при ее определении, а также при определении средней стоимости имущества должно учитываться общее количество месяцев в календарном году, а также в соответствующем отчетном периоде (т.е. квартале, полугодии и 9 месяцах календарного года).
Аналогичный порядок определения среднегодовой (средней) стоимости применяется при снятии или постановке на баланс организации в течение налогового (отчетного) периода имущества, по которому налоговая база в соответствии с пунктом 1 [статьи 376](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p223) Кодекса определяется отдельно.
Как следует из положений пункта 4 [статьи 376](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p226) Кодекса, основанием для определения налоговой базы (среднегодовой стоимости) по налогу на имущество организаций и начисления налога является наличие на балансе организации имущества, признаваемого объектом налогообложения в соответствии со [статьей 374](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-374#p208) Кодекса по состоянию на 1-е число каждого месяца налогового периода и 1-е число следующего за налоговым периодом месяца.
В данном случае необходимо учитывать, что заложенный в [главе 30](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-376#p222) Кодекса порядок определения налоговой базы не предусматривает возможности учета остаточной стоимости имущества по состоянию на 1-е декабря прошедшего календарного года, поскольку понятие "среднегодовая стоимость имущества", как отмечалось выше, изначально предполагает, что это средняя стоимость имущества за календарный год, а не за период деятельности организации (например, с 1 декабря 2004 года по 31 декабря 2005 года включительно). Кроме того, включение в расчет налоговой базы данных по состоянию на 1-е декабря прошедшего календарного года делает для налогоплательщиков невозможным заполнение соответствующих форм налоговой декларации по налогу на имущество организаций.
При этом необходимо учитывать, что установленный [главой 30](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-376#p222) Кодекса порядок определения налоговой базы учитывает основное требование [статьи 55](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p100547) Кодекса, то есть период времени фактического нахождения имущества на балансе организации.
2. Порядок учета на балансе организаций (за исключением кредитных и бюджетных) объектов основных средств регулируется Приказами Минфина России от 31.10.2000 [N 94н](https://bukva.ai/docs/prikaz-94n-2000#p100391) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению", от 30.03.2001 [N 26н](https://bukva.ai/docs/prikaz-26n-2001-minfin-rossii-ministerstvo) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/1" и от 13.10.2003 [N 91н](https://bukva.ai/docs/prikaz-91n-2003) "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств". В соответствии с указанными документами для учета движимого и недвижимого имущества, учитываемого на балансе в качестве объектов основных средств, предназначен [счет 01](https://bukva.ai/docs/prikaz-94n-2000#p100392) "Основные средства".
При этом, исходя из требований вышеназванных документов Минфина России, в случае принятия организацией изначально к бухгалтерскому учету материально-вещественных ценностей, отвечающих требованиям признания их основными средствами (здания, сооружения, иное имущество), но предназначенных не для использования их непосредственно в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, а для предоставления организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, указанные объекты рассматриваются в качестве доходных вложений в материальные ценности и учитываются на [счете 03](https://bukva.ai/docs/prikaz-94n-2000#p100436) "Доходные вложения в материальные ценности".
Учитывая требование пункта 1 [статьи 374](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p209) Кодекса, имущество, учтенное организацией в качестве доходных вложений в материальные ценности, не рассматривается в качестве объекта налогообложения налогом на имущество организаций до его перевода в состав основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
При этом необходимо учитывать, что в случае если в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета имущество организацией было принято на баланс в качестве объекта основного средства [(счет 01](https://bukva.ai/docs/prikaz-94n-2000#p100392) "Основные средства") и впоследствии было передано другой организации за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, то перевод указанного имущества на [счет 03](https://bukva.ai/docs/prikaz-94n-2000#p100436) "Доходные вложения в материальные ценности" указанными выше документами Минфина России не предусмотрен, в связи с чем оно подлежит включению в объект налогообложения налогом на имущество организаций в общеустановленном порядке.