---
title: "<Письмо> ФНС РФ от 30.01.2006 N ГВ-6-05/91@"
number: "ГВ-6-05/91@"
issued_on: 2006-01-30
status: утратил силу
canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-gv-6-0591-at"
---
## <Письмо> ФНС РФ от 30.01.2006 N ГВ-6-05/91@
# <Письмо> ФНС РФ от 30.01.2006 N ГВ-6-05/91@
(с изм. от 11.10.2006)
"О направлении писем Минфина России от 21.12.2004 N 03-05-02-04/72, от 13.01.2005 N 03-05-02-03/1, от 01.02.2005 N 03-05-02-03/6"
(вместе с <Письмами> Минфина РФ от 21.12.2004 N 03-05-02-04/72, от 13.01.2005 N 03-05-02-03/1, от 01.02.2005 N 03-05-02-03/6)
> [!WARNING]
> КонсультантПлюс: примечание.
> Документ фактически утратил силу в связи с принятием Федерального [закона](https://bukva.ai/docs/zakon-213-fz-2009/statya-1#p100353) от 24.07.2009 N 213-ФЗ, отменившего с 1 января 2010 года главу 24 "Единый социальный налог" Налогового кодекса РФ.
> Документ фактически утратил силу в связи с принятием Федерального [закона](https://bukva.ai/docs/zakon-213-fz-2009/statya-1#p100353) от 24.07.2009 N 213-ФЗ.
**ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА**
## ПИСЬМО
от 30 января 2006 г. N ГВ-6-05/91@
**О НАПРАВЛЕНИИ ПИСЕМ МИНФИНА РОССИИ**
**ОТ 21.12.2004 N 03-05-02-04/72,**
**ОТ 13.01.2005 N 03-05-02-03/1,**
**ОТ 01.02.2005 N 03-05-02-03/6**
Федеральная налоговая служба сообщает, что письма ФНС России от 24.01.2005 [N ММ-6-05/48@](https://bukva.ai/docs/pismo-mm-6-0548-at); от 09.02.2005 [N ГВ-6-05/99@](https://bukva.ai/docs/pismo-gv-6-0599-at); от 11.02.2005 [N ГВ-6-05/118@](https://bukva.ai/docs/pismo-gv-6-05118-at) Министерством юстиции Российской Федерации признаны не подлежащими применению как не прошедшие государственную регистрацию в порядке, установленном [Постановлением](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-1009-1997) Правительства Российской Федерации от 13.08.1997 N 1009.
В связи с этим по вопросам, изложенным в вышеуказанных письмах ФНС России, следует руководствоваться разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации (письма от 21.12.2004 [N 03-05-02-04/72,](#p100010) от 13.01.2005 [N 03-05-02-03/1,](#p100025) от 01.02.2005 [N 03-05-02-03/6](#p100036) - прилагаются).
Управлениям ФНС России по субъектам Российской Федерации довести вышеизложенное до нижестоящих налоговых органов.
Главный государственный
советник налоговой службы
**В.В.ГУСЕВ**
## Приложение
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ**
**ПИСЬМО**
от 21 декабря 2004 г. N 03-05-02-04/72
Министерство финансов Российской Федерации рассмотрело письмо Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 29.09.2004 N 05-1-08/448 по вопросу налогообложения единым социальным налогом выплат в иностранной валюте взамен суточных, производимых членам экипажей судов заграничного плавания морского флота российских судоходных компаний и судов заграничного плавания флота рыбной промышленности, и во изменение разъяснения Министерства финансов Российской Федерации от 31.05.2004 N 04-04-04/63 сообщает следующее.
Согласно пункту 1 [статьи 236](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101545) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым договорам.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 [статьи 238](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101576) Кодекса не подлежат налогообложению единым социальным налогом все виды установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных в том числе с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, включая возмещение командировочных расходов.
Согласно [статье 166](https://bukva.ai/docs/kodeks-197-fz/statya-1#p101064) Трудового кодекса Российской Федерации служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются.
Таким образом, нахождение экипажа на судне в заграничном плавании во время его эксплуатации не является командировкой и, соответственно, выплата иностранной валюты взамен суточных не является возмещением командировочных расходов.
Понятие компенсации, а также случаи предоставления компенсаций, связанных с выполнением работником своих трудовых обязанностей, установлены Трудовым [кодексом](https://bukva.ai/docs/kodeks-197-fz/statya-1#p101049) Российской Федерации.
В соответствии со [статьей 164](https://bukva.ai/docs/kodeks-197-fz/statya-1#p101049) Трудового кодекса Российской Федерации компенсацией признаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.
Выплаты в иностранной валюте взамен суточных, производимые членам экипажей судов заграничного плавания морского флота российских судоходных компаний и судов заграничного плавания флота рыбной промышленности, не соответствуют вышеуказанному определению компенсации, так как дополнительных расходов, связанных с нахождением судна в заграничном плавании, в частности, расходов на питание, члены экипажа судна не несут.
Так, согласно [Приказу](https://bukva.ai/docs/prikaz-122-2002-mintrans-rossii-ministerstvo#p100015) Министерства транспорта Российской Федерации от 30.09.2002 N 122 экипажи морских судов независимо от видов флота обеспечиваются судовладельцем бесплатным рационом питания. Рацион питания предоставляется членам экипажей, находящихся на судах в период их эксплуатации, включая ходовое время и время стоянки в порту, а также во время ремонтных работ, осуществляемых членами экипажа судна.
Из вышеизложенного следует, что выплаты в иностранной валюте взамен суточных, выданные членам экипажа судов, являются по существу надбавкой (доплатой) к заработной плате за особые условия труда.
Таким образом, к вышеуказанным выплатам не применяется подпункт 2 пункта 1 [статьи 238](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101576) Кодекса и, следовательно, данные выплаты подлежат налогообложению единым социальным налогом в общеустановленном порядке.
Одновременно сообщаем, что аналогичный подход применяется при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц.
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ**
**ПИСЬМО**
от 13 января 2005 г. N 03-05-02-03/1
Министерство финансов Российской Федерации рассмотрело письмо Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 23.11.2004 N 05-1-08/484 о налогообложении выплат по дополнительным отпускам, предоставляемым гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, единым социальным налогом и сообщает следующее.
[Статьей 236](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101545) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что объектом налогообложения единым социальным налогом признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.
[Статьей 3](https://bukva.ai/docs/zakon-1244-1/statya-1#p7) Закона Российской Федерации от 15 мая 1991 г. N 1244-1 (далее - Закон) установлено право граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, на получение компенсаций и льгот за вред, причиненный их здоровью.
В частности, пунктом 9 [статьи 14](https://bukva.ai/docs/zakon-1244-1/statya-1#p40) и пунктом 4 [статьи 19](https://bukva.ai/docs/zakon-1244-1/statya-1#p131) Закона вышеуказанным гражданам предоставляется дополнительный оплачиваемый отпуск продолжительностью соответственно 14 и 7 календарных дней.
[Статьей 116](https://bukva.ai/docs/kodeks-197-fz/statya-116#p100805) Трудового кодекса Российской Федерации предусмотрены случаи, когда работнику могут быть предоставлены ежегодные дополнительные оплачиваемые работодателем отпуска. Дополнительный отпуск гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, Трудовым [кодексом](https://bukva.ai/docs/kodeks-197-fz/statya-116#p100805) не предусмотрен. Предоставление такого дополнительного отпуска в соответствии с [Законом](https://bukva.ai/docs/zakon-1244-1/statya-1) непосредственно не связано с выполнением текущих трудовых обязанностей работником, особыми условиями его труда у работодателя, с которым он в данный момент состоит в трудовых отношениях, и производится независимо от того, содержатся ли соответствующие положения в трудовом договоре или нет.
В соответствии со [статьей 5](https://bukva.ai/docs/zakon-1244-1/statya-1#p100433) Закона возмещение вреда и меры социальной поддержки данной категории граждан являются расходными обязательствами Российской Федерации, а не работодателей. Финансирование расходов, связанных с предоставлением дополнительного отпуска, осуществляется не за счет средств работодателя, а за счет субсидий и субвенций, выделяемых из Фонда компенсаций в размерах, предусмотренных законом о федеральном бюджете на соответствующий год.
Таким образом, суммы оплаты дополнительных отпусков, предоставляемых гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, и осуществляемые за счет средств федерального бюджета, не могут рассматриваться как выплаты, осуществляемые работодателем по трудовым договорам, и, следовательно, не являются объектом налогообложения единым социальным налогом.
В случае обращения налогоплательщика возврат или зачет излишне уплаченного налога производится налоговыми органами на основании его письменного заявления в порядке, предусмотренном в [статье 78](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p100776) Кодекса.
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ**
**ПИСЬМО**
от 1 февраля 2005 г. N 03-05-02-03/6
Министерство финансов Российской Федерации рассмотрело письмо МНС России от 06.10.2004 N 05-3-05/318 о некоторых вопросах применения законодательства по единому социальному налогу и сообщает следующее.
1. Федеральным [законом](https://bukva.ai/docs/zakon-70-fz-2004/statya-1#p100009) от 20.07.2004 N 70-ФЗ внесены изменения в [главу 24](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101529) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в частности, в [статье 241](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-241#p101615) Кодекса изменены ставки налога, в том числе для исчисления суммы налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет.
При этом механизм исчисления единого социального налога в федеральный бюджет, определенный абзацем вторым пункта 2 [статьи 243](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101790) Кодекса, остался без изменения.
Данный механизм предусматривает начисление суммы налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет, исходя из налоговой базы и ставок налога, установленных пунктом 1 [статьи 241](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p2349) Кодекса.
Далее из начисленной к уплате в федеральный бюджет суммы налога вычитается сумма начисленных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным [законом](https://bukva.ai/docs/zakon-167-fz-2001/statya-1) от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 167-ФЗ).
Таким образом, из начисленной суммы налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет по максимальной ставке 20%, установленной подпунктом а) пункта 5 [статьи 1](https://bukva.ai/docs/zakon-70-fz-2004/statya-1#p100024) Федерального закона N 70-ФЗ, сумма страховых взносов, начисленных по максимальному тарифу 14%, может быть вычтена в полном объеме.
2. Абзацем первым пункта 3 [статьи 243](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101791) Кодекса предусмотрено исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу в течение отчетного периода. Вместе с тем абзацем вторым [пункта 3](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101792) указанной статьи определен срок уплаты ежемесячных платежей по налогу безотносительно к отчетным периодам, в связи с чем считаем, что уплата авансовых платежей по налогу должна производиться ежемесячно в течение всего текущего налогового периода.
Что касается уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, то в соответствии с абзацем вторым пункта 2 [статьи 24](https://bukva.ai/docs/zakon-167-fz-2001/statya-1#p100288) Федерального закона N 167-ФЗ она производится ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам.
Таким образом, действующим законодательством установлен предельный срок уплаты авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование - 15 число месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж.
Исчисление и уплата ежемесячных авансовых платежей как по единому социальному налогу, так и по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование производится от фактической базы, сложившейся с начала налогового (расчетного) периода по прошедший месяц, и по установленным ставкам и тарифам, что позволяет рассматривать их как часть налога и страховых взносов, подлежащих уплате в течение налогового (расчетного) периода и обеспечивающих регулярное (ежемесячное) поступление средств на цели финансирования пенсионного, социального, медицинского обслуживания граждан, также носящего регулярный ежемесячный характер.
Разницы между суммой налога, исчисленной исходя из фактической налоговой базы, и суммой ежемесячных авансовых платежей, о которых говорится в [абзацах 3](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101793) и [6](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101796) пункта 3 статьи 243 Кодекса, могут возникать в случае превышения примененного налогового вычета над фактически уплаченным страховым взносом.
Таким образом налоговые органы должны производить начисление пени на неуплаченные (не полностью уплаченные) суммы авансовых платежей по единому социальному налогу и страховым взносам с 16-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж, за каждый месяц налогового периода.
Исходя из изложенного внесения изменений в порядок ведения налоговыми органами карточек лицевых счетов налогоплательщиков по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и в формы расчетов и деклараций в связи с рассматриваемыми вопросами не требуется.
3. Федеральным [законом](https://bukva.ai/docs/zakon-70-fz-2004/statya-1#p100059) от 20.07.2004 N 70-ФЗ, вступившим в силу 1 января 2005 года, в пункт 2 [статьи 244](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p521) Кодекса внесены изменения, устанавливающие обязанность налогоплательщиков представлять в налоговые органы заявление с указанием сумм предполагаемого дохода за текущий налоговый период вместо предусмотренной ранее действовавшим законодательством декларации.
При этом в [пункте 3](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101817) указанной статьи, регулирующей порядок представления новой декларации при значительном изменении дохода налогоплательщика, соответствующие изменения внесены не были.
При применении данных положений [Кодекса](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p521) следует руководствоваться общепринятым правилом толкования правовых норм, согласно которому последующий (новый) закон отменяет закон предыдущий.
Применительно к рассматриваемому случаю это означает, что Федеральному [закону](https://bukva.ai/docs/zakon-70-fz-2004/statya-1) от 20.07.2004 N 70-ФЗ, как последующему закону, должны соответствовать все нормы, регулирующие правоотношения по уплате ЕСН, которые он затрагивает, в том числе нормы пункта 3 [статьи 244](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101817) Кодекса.
Следовательно, в предусмотренных в пункте 3 [статьи 244](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101817) Кодекса случаях налогоплательщик будет обязан представить в налоговый орган новое заявление о доходах, а не декларацию.
4. Федеральным [законом](https://bukva.ai/docs/zakon-70-fz-2004/statya-1#p100061) от 20.07.2004 N 70-ФЗ, вступившим в силу 1 января 2005 года, в пункт 6 [статьи 244](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p522) Кодекса внесены изменения, устанавливающие обязанность налогоплательщиков представлять в налоговые органы заявление об исчисленных суммах налога с доходов адвокатов за налоговый период.
По мнению Минфина России, адвокатские образования вышеназванные сведения должны будут представлять в налоговые органы начиная с 2006 года (не позднее 30 марта) по итогам налогового периода 2005 года.
[Форма](https://bukva.ai/docs/prikaz-23n-2006#p100016) представления таких сведений будет определена в течение 2005 года.
5. [Статьей 244](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-244#p520) Кодекса установлен порядок исчисления и уплаты единого социального налога налогоплательщиками, не производящими выплаты в пользу физических лиц.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 [статьи 235](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101540) Кодекса к вышеназванной категории налогоплательщиков относятся индивидуальные предприниматели и адвокаты.
Согласно пункту 1 [статьи 20](https://bukva.ai/docs/zakon-63-fz-2002/statya-1#p100177) Федерального закона от 31.05.2002 N 63-Ф3 "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" формами адвокатских образований являются: адвокатский кабинет, коллегия адвокатов, адвокатское бюро и юридическая консультация.
Пунктом 6 [статьи 244](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p522) Кодекса установлено, что исчисление и уплата налога с доходов адвокатов осуществляются коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями в порядке, предусмотренном [статьей 243](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-243#p518) Кодекса. Адвокатский кабинет в данной [статье](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-243#p518) не поименован.
Положения пункта 5 [статьи 244](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101822) Кодекса следует рассматривать в неразрывной связи с [пунктом 6](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p522) указанной статьи, устанавливающим особый порядок исчисления и уплаты единого социального налога лишь для адвокатов, осуществляющих свою деятельность в упомянутых в нем адвокатских образованиях. Поскольку пункт 5 [статьи 244](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101822) Кодекса исключает адвокатов из-под действия общих правил о порядке расчета налога по итогам налогового периода единственно с целью установления для них особого порядка расчета налога, понятие "адвокат" в данном случае охватывает только тех адвокатов, для которых такой особый порядок установлен.
Таким образом, адвокаты, осуществляющие профессиональную деятельность в адвокатском кабинете, должны производить расчет налога по итогам налогового периода в соответствии с [пунктом 5](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101822) данной статьи.
---