---
title: "<Письмо> ФНС РФ от 22.03.2006 N ГВ-6-05/307@"
number: "ГВ-6-05/307@"
issued_on: 2006-03-22
status: утратил силу
canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-gv-6-05307-at"
---
## <Письмо> ФНС РФ от 22.03.2006 N ГВ-6-05/307@
# <Письмо> ФНС РФ от 22.03.2006 N ГВ-6-05/307@
"О направлении письма Минфина России от 06.03.2006 N 03-05-02-03/12"
(вместе с <Письмом> Минфина РФ от 06.03.2006 N 03-05-02-03/12)
> [!WARNING]
> КонсультантПлюс: примечание.
> Фактически утратил силу в связи с принятием Федерального [закона](https://bukva.ai/docs/zakon-213-fz-2009/statya-1#p100353) от 24.07.2009 N 213-ФЗ, которым с 1 января 2010 года Глава 24 Единый социальный налог Налогового кодекса РФ признана утратившей силу.
> Документ фактически утратил силу в связи с принятием Федерального [закона](https://bukva.ai/docs/zakon-213-fz-2009/statya-1#p100353) от 24.07.2009 N 213-ФЗ.
**ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА**
## ПИСЬМО
от 22 марта 2006 г. N ГВ-6-05/307@
**О НАПРАВЛЕНИИ ПИСЬМА МИНФИНА РОССИИ**
**ОТ 06.03.2006 N 03-05-02-03/12**
Федеральная налоговая служба направляет для использования в работе [письмо](#p100009) Министерства финансов Российской Федерации от 06.03.2006 N 03-05-02-03/12.
Управлениям ФНС России по субъектам Российской Федерации и Межрегиональным инспекциям ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам довести указанное [письмо](#p100009) до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков.
Главный государственный советник
налоговой службы
**В.В.ГУСЕВ**
Приложение
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ**
**ПИСЬМО**
от 6 марта 2006 г. N 03-05-02-03/12
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики по вопросу налогообложения единым социальным налогом выплат, производимых иностранными организациями в пользу своих сотрудников, направляемых в представительство организации, находящееся на территории Российской Федерации (в том числе в командировку), сообщает следующее.
Согласно пункту 1 [статьи 235](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101536) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками единого социального налога признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации.
Пунктом 2 [статьи 11](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p100096) Кодекса установлено, что в целях применения положений [Кодекса](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1) к организациям относятся юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации (далее - иностранные организации); к физическим лицам - граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства.
В соответствии с пунктом 1 [статьи 236](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101545) Кодекса для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, объектом налогообложения единым социальным налогом признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Специальных положений, регулирующих порядок исчисления и уплаты единого социального налога иностранными организациями, [глава 24](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101529) Кодекса не содержит.
[Статьей 11](https://bukva.ai/docs/kodeks-197-fz/statya-1#p100112) Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) установлено, что на территории Российской Федерации правила, установленные Трудовым [кодексом,](https://bukva.ai/docs/kodeks-197-fz/statya-1) законами, иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, распространяются на трудовые отношения иностранных граждан, лиц без гражданства, организаций, созданных или учрежденных ими либо с их участием, работников международных организаций и иностранных юридических лиц, если иное не предусмотрено федеральным законом или международным договором Российской Федерации.
Учитывая изложенное, выплаты, начисленные иностранной организацией по трудовым договорам в пользу своих работников - иностранных граждан и связанные с выполнением работ (оказанием услуг) на территории Российской Федерации в представительстве организации, признаются объектом налогообложения по единому социальному налогу независимо от статуса работника (постоянно или временно проживающий на территории Российской Федерации), места заключения договора, а также независимо от того, где начисляются и производятся выплаты (за границей или на территории Российской Федерации).
Что касается налогообложения командировочных расходов, то в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 [статьи 238](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101576) Кодекса не подлежат налогообложению единым социальным налогом все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе возмещение командировочных расходов).
Учитывая положения вышеуказанной [статьи](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101576) Кодекса, суточные, выплачиваемые иностранной организацией своим сотрудникам, командированным в представительство организации, находящееся на территории Российской Федерации, не подлежат налогообложению единым социальным налогом в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации за время нахождения в командировке на территории Российской Федерации.
Вместе с тем в соответствии со [статьей 7](https://bukva.ai/docs/zakon-167-fz-2001/statya-1#p1) Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" застрахованными лицами помимо граждан Российской Федерации являются иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно или временно проживающие на территории Российской Федерации, если они работают по трудовому договору или договору гражданско-правового характера, предметом которого являются выполнение работ и оказание услуг, а также по авторскому договору.
С выплат в пользу иностранных граждан, являющихся застрахованными лицами по обязательному пенсионному страхованию, должна производиться уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, и на основании пункта 2 [статьи 243](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101789) Кодекса при исчислении единого социального налога, подлежащего зачислению в федеральный бюджет, применяется налоговый вычет.