---
title: "<Письмо> ФНС РФ от 30.03.2007 N ГВ-6-05/265@"
number: "ГВ-6-05/265@"
issued_on: 2007-03-30
status: утратил силу
canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-gv-6-05265-at"
---
## <Письмо> ФНС РФ от 30.03.2007 N ГВ-6-05/265@
# <Письмо> ФНС РФ от 30.03.2007 N ГВ-6-05/265@
"О направлении письма Минфина России от 20.03.2007 N 03-04-07-02/9"
(вместе с <Письмом> Минфина РФ от 20.03.2007 N 03-04-07-02/9)
**ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА**
**ПИСЬМО**
от 30 марта 2007 г. N ГВ-6-05/265@
**О НАПРАВЛЕНИИ ПИСЬМА МИНФИНА РОССИИ**
**ОТ 20.03.2007 N 03-04-07-02/9**
Федеральная налоговая служба направляет для использования в работе [письмо](#p100009) Министерства финансов Российской Федерации от 20.03.2007 N 03-04-07-02/9.
Управлениям ФНС России по субъектам Российской Федерации и Межрегиональным инспекциям по крупнейшим налогоплательщикам довести указанное [письмо](#p100009) до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
**В.В.ГУСЕВ**
Приложение
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ**
**ПИСЬМО**
от 20 марта 2007 г. N 03-04-07-02/9
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос ФНС России по вопросу уплаты единого социального налога и в соответствии со [статьей 34.2](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p306) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
1. Пунктом 3 [статьи 237](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101560) Кодекса установлено, что налоговая база по единому социальному налогу налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
При этом при исчислении налоговой базы по единому социальному налогу состав расходов, принимаемых к вычету, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями [главы 25](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-252#p101953) Кодекса.
В соответствии с пунктом 1 [статьи 252](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101955) Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.
Согласно пункту 29 [статьи 264](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p102239) Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, если уплата таких взносов, вкладов и иных обязательных платежей является условием для осуществления деятельности налогоплательщиками - плательщиками таких взносов, вкладов или иных обязательных платежей.
В соответствии с Федеральным [законом](https://bukva.ai/docs/zakon-127-fz-2002/statya-1#p100235) от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" индивидуальный предприниматель может быть утвержден арбитражным судом на должность арбитражного управляющего, если он является членом саморегулируемой организации. В этом случае уплату взноса в компенсационный фонд следует рассматривать как обязательное условие для осуществления деятельности в качестве арбитражного управляющего, а сумму уплаченного компенсационного взноса следует учитывать в составе прочих расходов от профессиональной деятельности.
Суммы вступительных взносов, уплаченные арбитражными управляющими с целью принятия их в члены саморегулируемой организации, а также суммы ежеквартальных (годовых) взносов, уплачиваемых в саморегулируемую организацию, по нашему мнению, также следует рассматривать в числе обязательных платежей и учитывать в составе профессиональных расходов арбитражных управляющих при исчислении единого социального налога с сумм доходов от их деятельности.
2. В соответствии с пунктом 1 [статьи 236](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p3026) Кодекса объектом обложения единым социальным налогом для налогоплательщиков - лиц, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Согласно пункту 1 [статьи 237](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p484) Кодекса при определении налоговой базы налогоплательщиком, производящим выплаты в пользу физических лиц, учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в [статье 238](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-238#p101565) Кодекса), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты.
В подпункте 2 пункта 1 [статьи 238](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101566) Кодекса приведен перечень компенсационных выплат, устанавливаемых законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, которые не подлежат налогообложению единым социальным налогом (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством). Данный перечень является исчерпывающим.
Понятие "компенсации" применительно к трудовым отношениям, а также случаи предоставления компенсаций, связанных с выполнением работником своих трудовых обязанностей, установлены Трудовым [кодексом](https://bukva.ai/docs/kodeks-197-fz/statya-1) Российской Федерации.
В соответствии со [статьей 164](https://bukva.ai/docs/kodeks-197-fz/statya-1#p737) Трудового кодекса Российской Федерации компенсацией признаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.
Выплата вознаграждения в размере 10 должностных окладов государственным служащим в связи с выходом на пенсию в соответствии со статьей 20 Закона Томской области от 07.12.1995 N 228 "О государственной службе в Томской области" не связана с возмещением затрат в связи с выполнением ими трудовых обязанностей.
Таким образом, вознаграждения в размере 10 должностных окладов государственным служащим в связи с выходом на пенсию не являются компенсационными выплатами, перечисленными в [статье 238](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101568) Кодекса, и подлежат обложению единым социальным налогом в общеустановленном порядке.
3. Объектом обложения единым социальным налогом для налогоплательщиков - лиц, производящих выплаты физическим лицам, согласно пункту 1 [статьи 236](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p3026) Кодекса признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц, в частности, по трудовым договорам.
Вместе с тем отдельные выплаты, непосредственно не связанные с выполнением текущих трудовых обязанностей работника, особыми условиями его труда у работодателя, с которым он в данный момент состоит в трудовых отношениях, и установленные законодательством Российской Федерации (работникам-донорам; работникам, исполняющим государственные или общественные обязанности; работникам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, и так далее), работодатели обязаны начислять вне зависимости от наличия соответствующего положения в трудовом договоре. Поэтому данные выплаты не могут являться объектом обложения единым социальным налогом.
В то же время ряд выплат работникам (материальная помощь к отпуску, в связи с рождением ребенка и так далее) устанавливается самим работодателем и отражается в положениях трудового договора. В таком случае подобные выплаты будут являться объектом обложения единым социальным налогом с учетом пункта 3 [статьи 236](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101551) Кодекса.
Директор Департамента
**И.В.ТРУНИН**
---