---
title: "Письмо ФНС РФ от 02.05.2006 N ГВ-6-02/466"
number: "ГВ-6-02/466"
issuer: "Федеральная налоговая служба"
issued_on: 2006-05-02
status: утратил силу
canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-gv-6-02466"
---

## Письмо ФНС РФ от 02.05.2006 N ГВ-6-02/466

# Письмо ФНС РФ от 02.05.2006 N ГВ-6-02/466

<О разъяснениях по налогу на прибыль>

> [!WARNING]
> КонсультантПлюс: примечание.
> При применении документа следует учитывать, что [Приказ](https://bukva.ai/docs/prikaz-24n-2006) Минфина России от 07.02.2006 N 24н утратил силу с [1 июля 2008 года](https://bukva.ai/docs/prikaz-54n-2008#p100008) в связи с изданием [Приказа](https://bukva.ai/docs/prikaz-54n-2008#p100010) Минфина России от 05.05.2008 N 54н, утвердившего новую [форму](https://bukva.ai/docs/prikaz-54n-2008#p100018) налоговой декларации и [порядок](https://bukva.ai/docs/prikaz-54n-2008#p100550) ее заполнения.


<a id="p100001"></a>**ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА**


## <a id="p100002"></a>ПИСЬМО

<div align="center">

от 2 мая 2006 г. N ГВ-6-02/466

</div>


<a id="p100003"></a>Федеральная налоговая служба направляет для использования в работе дополнительные материалы по рассмотренным на совещании-семинаре вопросам администрирования [налога на прибыль](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101834) организаций, который проводился 13 - 14 апреля 2006 года (Приказ ФНС России от 27.03.2006 N САЭ-3-02/178@):
- <a id="p100004"></a>[Приложение N 1](#p100012) "Реорганизация в форме слияния";
- <a id="p100005"></a>[Приложение N 2](#p100023) "Реорганизация в форме выделения";
- <a id="p100006"></a>[Приложение N 3](#p100057) "Примеры заполнения Приложения N 5 к Листу 02 по месту нахождения обособленного подразделения, ликвидированного во II квартале 2006 года";
- <a id="p100007"></a>[Приложение N 4](#p100088) "Примеры заполнения Приложения N 5 к Листу 02 по месту нахождения обособленного подразделения, ликвидированного во II квартале 2006 года (в случае представления уточненных Деклараций)";
- <a id="p100008"></a>[Приложение N 5](#p100119) "Порядок заполнения Листа 03 Декларации "Расчет налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)";
- <a id="p100009"></a>[Приложение N 6](#p100253) "Налогообложение кредитных организаций".

<div align="right">

<a id="p100010"></a>Заместитель руководителя<br>
Федеральной налоговой службы -<br>
главный государственный советник<br>
налоговой службы РФ<br>
**В.В.ГУСЕВ**

</div>






<div align="right">

<a id="p100011"></a>Приложение N 1<br>
к письму Федеральной<br>
налоговой службы<br>
от 02.05.2006 N ГВ-6-02/466

</div>


<div align="center">

<a id="p100012"></a>**РЕОРГАНИЗАЦИЯ В ФОРМЕ СЛИЯНИЯ**

</div>


<a id="p100013"></a>В соответствии с пунктом 4 [статьи 277](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p1498) Налогового кодекса Российской Федерации при реорганизации в форме слияния, присоединения и преобразования, предусматривающей конвертацию акций реорганизуемой организации в акции создаваемых организаций или в акции организации, к которой осуществлено присоединение, стоимость полученных акционерами реорганизуемой организации акций создаваемых организаций или организации, к которой осуществлено присоединение, признается равной стоимости конвертированных акций реорганизуемой организации по данным налогового учета акционера на дату завершения реорганизации (на дату внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности каждого присоединяемого юридического лица - при реорганизации в форме присоединения).
<a id="p100014"></a>В аналогичном порядке осуществляется оценка стоимости долей (паев), полученных в результате обмена долей (паев) реорганизуемой организации.

<a id="p100015"></a>Пример:
<a id="p100016"></a>Реорганизация в форме слияния
<a id="p100017"></a>Реорганизуются два общества "А" и "Б" в форме слияния в общество "В".
<a id="p100018"></a>Общество "В" эмитирует 1000 акций номинальной стоимостью, определенной уставным капиталом.
<a id="p100019"></a>Акционер общества "А" имеет в собственности 200 акций общества "А", которые он приобрел за 8000 руб.
<a id="p100020"></a>По условиям реорганизации эти 200 акций общества "А" конвертируются в 100 акций общества "В".
<a id="p100021"></a>Таким образом, по данным налогового учета акционера стоимость принадлежащих ему акций общества "В" составляет 8000 руб. независимо от фактической номинальной стоимости полученных при конвертации акций.





<div align="right">

<a id="p100022"></a>Приложение N 2<br>
к письму Федеральной<br>
налоговой службы<br>
от 02.05.2006 N ГВ-6-02/466

</div>


<div align="center">

<a id="p100023"></a>**РЕОРГАНИЗАЦИЯ В ФОРМЕ ВЫДЕЛЕНИЯ**

</div>


<a id="p100024"></a>В соответствии с пунктом 5 [статьи 277](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p1500) Налогового кодекса Российской Федерации в случае реорганизации в форме выделения, разделения, предусматривающей конвертацию или распределение акций вновь создаваемых организаций среди акционеров реорганизуемой организации, совокупная стоимость полученных акционером в результате реорганизации акций каждой из созданных организаций и реорганизованной организации признается равной стоимости принадлежавших акционеру акций реорганизуемой организации, определяемой по данным налогового учета акционера.
<a id="p100025"></a>Стоимость акций каждой вновь создаваемой организации признается равной части стоимости принадлежащих акционеру акций реорганизуемой организации, пропорциональной отношению стоимости чистых активов созданной организации к стоимости чистых активов реорганизуемой организации.
<a id="p100026"></a>Стоимость акций реорганизуемой организации (реорганизованной после завершения реорганизации), принадлежащих акционеру, определяется как разница между стоимостью приобретения им акций реорганизуемой организации и стоимостью акций всех вновь созданных организаций, принадлежащих этому акционеру.
<a id="p100027"></a>Стоимость чистых активов реорганизуемой и вновь созданных организаций определяется по данным разделительного баланса на дату его утверждения акционерами в установленном порядке.
<a id="p100028"></a>В аналогичном порядке осуществляется оценка стоимости долей (паев), полученных в результате обмена долей (паев) реорганизуемой организации.

<a id="p100029"></a>Пример:
<a id="p100030"></a>Реорганизация в форме выделения
<a id="p100031"></a>Реорганизуется общество "А" в форме выделения из него общества "Б".
<a id="p100032"></a>У акционера доля в обществе "А" 60 процентов.
<a id="p100033"></a>Уставный капитал общества "А" 200 000 рублей.
<a id="p100034"></a>Эмитировано 1000 акций номиналом 200 руб./ед.
<a id="p100035"></a>Соответственно у акционера в собственности 600 (1000 ед. / 60%) акций общей стоимостью 120 000 руб. (600 ед. x 200 руб.).
<a id="p100036"></a>Фактически акционер приобрел указанные 600 акций за 150 000 рублей.
<a id="p100037"></a>Следовательно, в налоговом учете акционера стоимость 600 акций общества "А" будет составлять 150 000 рублей.
<a id="p100038"></a>По условиям реорганизации из общества "А" выделяется общество "Б".
<a id="p100039"></a>Уставный капитал общества "Б" 90 000 руб.
<a id="p100040"></a>Эмитировано 500 акций, номинальная стоимость одной акции 180 руб.
<a id="p100041"></a>По условиям реорганизации происходит распределение между акционерами дополнительных ценных бумаг общества "Б". В результате у этого акционера осталось 200 акций общества "А" и добавилось 300 акций общества "Б".
<a id="p100042"></a>Соответственно в налоговом учете акционера общая стоимость 200 акций общества "А" и 300 акций общества "Б" составляет 150 000 рублей.
<a id="p100043"></a>Допустим, стоимость чистых активов на дату реорганизации общества "А" составляла 700 000 рублей.
<a id="p100044"></a>После реорганизации стоимость чистых активов составляет:
<a id="p100045"></a>Общество "А" 400 000 руб.
<a id="p100046"></a>Общество "Б" 300 000 руб.
<a id="p100047"></a>Таким образом, стоимость 300 акций общества "Б" у акционера в налоговом учете составит:

<a id="p100048"></a>150 000 руб. x 300 000 руб. / 700 000 руб. = 64 286 руб.,

<a id="p100049"></a>где 150 000 руб. - общая стоимость 200 акций общества "А" и 300 акций общества "Б" в налоговом учете акционера;
<a id="p100050"></a>300 000 руб. - стоимость чистых активов общества "Б";
<a id="p100051"></a>700 000 руб. - стоимость чистых активов общества "А" до реорганизации.
<a id="p100052"></a>Следовательно, стоимость 200 акций общества "А" у акционера в налоговом учете составит:

<a id="p100053"></a>150 000 руб. - 64 286 руб. = 85 714 руб.

<a id="p100054"></a>где 150 000 руб. - общая стоимость 200 акций общества "А" и 300 акций общества "Б" в налоговом учете акционера;
<a id="p100055"></a>64 286 руб. - стоимость 300 акций общества "Б".





<div align="right">

<a id="p100056"></a>Приложение N 3<br>
к письму Федеральной<br>
налоговой службы<br>
от 02.05.2006 N ГВ-6-02/466

</div>


<div align="center">

<a id="p100057"></a>ПРИМЕРЫ ЗАПОЛНЕНИЯ [ПРИЛОЖЕНИЯ N 5](https://bukva.ai/docs/prikaz-24n-2006#p100350) К ЛИСТУ 02<br>
**ПО МЕСТУ НАХОЖДЕНИЯ ОБОСОБЛЕННОГО ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ,**<br>
**ЛИКВИДИРОВАННОГО ВО II КВАРТАЛЕ 2006 ГОДА**

</div>


<div align="right">

<a id="p100058"></a>Приложение N 5<br>
к Листу 02

</div>


<a id="p100059"></a>             РАСЧЕТ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ
              И НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ В БЮДЖЕТ СУБЪЕКТА
            РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОРГАНИЗАЦИЕЙ, ИМЕЮЩЕЙ
                    ОБОСОБЛЕННЫЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ


| Расчет составлен: (код строки 002) | [*](#p100085) |
| --- | --- |

                                        (вставить необходимый код)

<a id="p100061"></a>1 - по организации без входящих в нее обособленных подразделений
<a id="p100062"></a>2 - по обособленному подразделению
<a id="p100063"></a>3 - по  обособленному  подразделению,  ликвидированному  в течение
    текущего налогового периода
<a id="p100064"></a>4 - по   группе   обособленных   подразделений,   находящихся   на
    территории одного субъекта Российской Федерации


<table>
<colgroup><col width="28%"><col width="9%"><col width="14%"><col width="17%"><col width="17%"><col width="15%"></colgroup>
<tr><td rowspan="2">Показатели</td><td rowspan="2">Код строки</td><td><a href="https://bukva.ai/docs/prikaz-24n-2006#p100023">Деклара-</a> ция за I квартал</td><td colspan="3"><a href="https://bukva.ai/docs/prikaz-24n-2006#p100023">Декларация</a> за I полугодие 2006 года при условиях:</td></tr>
<tr><td>2006 года</td><td>роста налоговой базы</td><td>снижения налоговой базы</td><td>получения убытка</td></tr>
<tr><td>Наименование обособленного подразделения или обособленного подразделения, через которое осуществляется уплата налога на прибыль в соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи <a href="https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p1515">288</a> НК, организации без входящих в нее обособленных подразделений</td><td>010</td><td>N 1</td><td>N 1</td><td>N 1</td><td>N 1</td></tr>
<tr><td>КПП обособленного подразделения, обособленного подразделения, через которое осуществляется уплата налога на прибыль в соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи <a href="https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p1515">288</a> НК, организации без входящих в нее обособленных подразделений</td><td>020</td><td></td><td></td><td></td><td></td></tr>
<tr><td>Налоговая база в целом по организации (руб.)</td><td>030</td><td>1000</td><td>2500</td><td>300</td><td>-</td></tr>
<tr><td>в том числе без учета ликвидированных в течение текущего налогового периода обособленных подразделений (руб.)</td><td>031</td><td>-</td><td>2300</td><td>240</td><td>-</td></tr>
<tr><td>Доля налоговой базы (%)</td><td>040</td><td>20</td><td>20</td><td>20</td><td>-</td></tr>
<tr><td>Налоговая база исходя из доли (руб.)</td><td>050</td><td>200</td><td>200</td><td>60</td><td>-</td></tr>
<tr><td>Ставка налога (%) в бюджет субъекта Российской Федерации</td><td>060</td><td>17,5</td><td>17,5</td><td>17,5</td><td>17,5</td></tr>
<tr><td>Сумма налога (строка 050 x строка 060 : 100) (руб.)</td><td>070</td><td>35</td><td>35</td><td>11</td><td>-</td></tr>
<tr><td>Начислено налога в бюджет субъекта Российской Федерации (руб.)</td><td>080</td><td>20</td><td>70</td><td>70</td><td>70</td></tr>
<tr><td>Сумма налога, выплаченная за пределами Российской Федерации и засчитываемая в уплату налога (руб.)</td><td>090</td><td>-</td><td>-</td><td>-</td><td>-</td></tr>
<tr><td>Сумма налога к доплате (строка 070 - строка 080 - строка 090, если сумма строк 080 и 090 &lt; строки 70) (руб.)</td><td>100</td><td>15</td><td>-</td><td>-</td><td>-</td></tr>
<tr><td>Сумма налога к уменьшению (строка 080 + строка 090 - строка 070, если сумма строк 080 и 090 &gt; строки 070) (руб.)</td><td>110</td><td>-</td><td>35</td><td>59</td><td>70</td></tr>
<tr><td>Ежемесячные авансовые платежи на II квартал (руб.)</td><td>120</td><td>35</td><td>-</td><td>-</td><td>-</td></tr>
<tr><td>Налог на прибыль с сумм, которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы: в бюджет субъекта Российской Федерации (руб.)</td><td>130</td><td>10</td><td>X</td><td>X</td><td>X</td></tr>
<tr><td>в местный бюджет (руб.)</td><td>140</td><td>2</td><td>X</td><td>X</td><td>X</td></tr>
<tr><td>Отметка о возложении обязанности по уплате налога на обособленное подразделение, обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата</td><td>150</td><td>V</td><td>V</td><td>V</td><td>V</td></tr>
</table>


<a id="p100082"></a> [Приложение N 5](https://bukva.ai/docs/prikaz-24n-2006#p100350) к Листу 02 заполнено по обособленному
подразделению при представлении [Декларации](https://bukva.ai/docs/prikaz-24n-2006#p100023) за I квартал 2006 года.
<a id="p100083"></a>    Во    втором    квартале   обособленное   подразделение   было
ликвидировано.
<a id="p100084"></a> При представлении [Декларации](https://bukva.ai/docs/prikaz-24n-2006#p100023) за I полугодие 2006 года
приведены примеры заполнения [Приложения N 5](https://bukva.ai/docs/prikaz-24n-2006#p100350) к Листу 02 в случаях,
когда  налоговая  база  в целом по организации за I полугодие 2006
года увеличилась, снизилась или был получен убыток.

    --------------------------------
<a id="p100085"></a> <*> При составлении [Приложения N 5](https://bukva.ai/docs/prikaz-24n-2006#p100350) к Листу 02 за I квартал
2006 года по коду строки 002 указывается код "2".
<a id="p100086"></a> При составлении [Приложения N 5](https://bukva.ai/docs/prikaz-24n-2006#p100350) к Листу 02 за I полугодие 2006
года по коду строки 002 указывается код "3".





<div align="right">

<a id="p100087"></a>Приложение N 4<br>
к письму Федеральной<br>
налоговой службы<br>
от 02.05.2006 N ГВ-6-02/466

</div>


<div align="center">

<a id="p100088"></a>ПРИМЕРЫ ЗАПОЛНЕНИЯ [ПРИЛОЖЕНИЯ N 5](https://bukva.ai/docs/prikaz-24n-2006#p100350) К ЛИСТУ 02<br>
**ПО МЕСТУ НАХОЖДЕНИЯ ОБОСОБЛЕННОГО ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ,**<br>
**ЛИКВИДИРОВАННОГО ВО II КВАРТАЛЕ 2006 ГОДА**<br>
**(В СЛУЧАЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ УТОЧНЕННЫХ ДЕКЛАРАЦИЙ)**

</div>


<div align="right">

<a id="p100089"></a>Приложение N 5<br>
к Листу 02

</div>


<a id="p100090"></a>             РАСЧЕТ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ
              И НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ В БЮДЖЕТ СУБЪЕКТА
           РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОРГАНИЗАЦИЕЙ, ИМЕЮЩЕЙ
                    ОБОСОБЛЕННЫЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ


| Расчет составлен: (код строки 002) | [*](#p100116) |
| --- | --- |

                                        (вставить необходимый код)

<a id="p100092"></a>1 - по организации без входящих в нее обособленных подразделений
<a id="p100093"></a>2 - по обособленному подразделению
<a id="p100094"></a>3 - по  обособленному  подразделению,  ликвидированному в  течение
    текущего налогового периода
<a id="p100095"></a>4 - по   группе    обособленных   подразделений,   находящихся  на
    территории одного субъекта Российской Федерации


<table>
<colgroup><col width="30%"><col width="10%"><col width="12%"><col width="10%"><col width="10%"><col width="12%"><col width="15%"></colgroup>
<tr><td rowspan="3">Показатели</td><td rowspan="3">Код строки</td><td colspan="2"><a href="https://bukva.ai/docs/prikaz-24n-2006#p100023">Декларация</a> за I квартал 2006 года</td><td colspan="3" rowspan="2"><a href="https://bukva.ai/docs/prikaz-24n-2006#p100023">Декларация</a> за I полугодие 2006 года при условиях:</td></tr>
<tr><td rowspan="2">первичная</td><td rowspan="2">уточненная</td></tr>
<tr><td>роста налоговой базы</td><td>снижения налоговой базы</td><td>получения убытка</td></tr>
<tr><td>Наименование обособленного подразделения или обособленного подразделения, через которое осуществляется уплата налога на прибыль в соответствии с абзацем вторым пункта 2 <a href="https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p1515">статьи 288</a> НК, организации без входящих в нее обособленных подразделений</td><td>010</td><td>N 1</td><td>N 1</td><td>N 1</td><td>N 1</td><td>N 1</td></tr>
<tr><td>КПП обособленного подразделения, обособленного подразделения, через которое осуществляется уплата налога на прибыль в соответствии с абзацем вторым пункта 2 <a href="https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p1515">статьи 288</a> НК, организации без входящих в нее обособленных подразделений</td><td>020</td><td></td><td></td><td></td><td></td><td></td></tr>
<tr><td>Налоговая база в целом по организации (руб.)</td><td>030</td><td>1000</td><td>1000</td><td>2500</td><td>300</td><td>-</td></tr>
<tr><td>в том числе без учета ликвидированных в течение текущего налогового периода обособленных подразделений (руб.)</td><td>031</td><td>-</td><td>-</td><td>2300</td><td>240</td><td>-</td></tr>
<tr><td>Доля налоговой базы (%)</td><td>040</td><td>20</td><td>20</td><td>20</td><td>20</td><td>20</td></tr>
<tr><td>Налоговая база исходя из доли (руб.)</td><td>050</td><td>200</td><td>200</td><td>200</td><td>60</td><td>-</td></tr>
<tr><td>Ставка налога (%) в бюджет субъекта Российской Федерации</td><td>060</td><td>17,5</td><td>17,5</td><td>17,5</td><td>17,5</td><td>17,5</td></tr>
<tr><td>Сумма налога (строка 050 x строка 060 : 100) (руб.)</td><td>070</td><td>35</td><td>35</td><td>35</td><td>11</td><td>-</td></tr>
<tr><td>Начислено налога в бюджет субъекта Российской Федерации (руб.)</td><td>080</td><td>20</td><td>20</td><td>35</td><td>35</td><td>35</td></tr>
<tr><td>Сумма налога, выплаченная за пределами Российской Федерации и засчитываемая в уплату налога (руб.)</td><td>090</td><td>-</td><td>-</td><td>-</td><td>-</td><td>-</td></tr>
<tr><td>Сумма налога к доплате (строка 070 - строка 080 - строка 090, если сумма строк 080 и 090 &lt; строки 070) (руб.)</td><td>100</td><td>15</td><td>15</td><td>-</td><td>-</td><td>-</td></tr>
<tr><td>Сумма налога к уменьшению (строка 080 + строка 090 - строка 070, если сумма строк 080 и 090 &gt; строки 070) (руб.)</td><td>110</td><td>-</td><td>-</td><td>-</td><td>24</td><td>35</td></tr>
<tr><td>Ежемесячные авансовые платежи на II квартал (руб.)</td><td>120</td><td>35</td><td>-</td><td>-</td><td>-</td><td>-</td></tr>
<tr><td>Налог на прибыль с сумм, которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы: в бюджет субъекта Российской Федерации (руб.)</td><td>130</td><td>10</td><td>10</td><td>-</td><td>-</td><td>-</td></tr>
<tr><td>в местный бюджет (руб.)</td><td>140</td><td>2</td><td>2</td><td>-</td><td>-</td><td>-</td></tr>
<tr><td>Отметка о возложении обязанности по уплате налога на обособленное подразделение, обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата</td><td>150</td><td>V</td><td>V</td><td>V</td><td>V</td><td>V</td></tr>
</table>


<a id="p100113"></a> [Приложение N 5](https://bukva.ai/docs/prikaz-24n-2006#p100350) к Листу 02 заполнено по обособленному
подразделению при представлении [Декларации](https://bukva.ai/docs/prikaz-24n-2006#p100023) за I квартал 2006 года.
<a id="p100114"></a>    Во    втором    квартале   обособленное   подразделение   было
ликвидировано. Налогоплательщик представил уточненное Приложение N
[5](https://bukva.ai/docs/prikaz-24n-2006#p100350) к Листу 02.
<a id="p100115"></a> Далее приведены примеры заполнения [Приложения N 5](https://bukva.ai/docs/prikaz-24n-2006#p100350) к Листу 02
за  I  полугодие 2006 года в случаях, когда налоговая база в целом
по организации за I полугодие 2006 года увеличилась, снизилась или
был получен убыток.

    --------------------------------
<a id="p100116"></a> <*> При составлении [Приложения N 5](https://bukva.ai/docs/prikaz-24n-2006#p100350) к Листу 02 за I квартал
2006 года и по уточненной [Декларации](https://bukva.ai/docs/prikaz-24n-2006#p100023) за I квартал 2006 года по
коду  строки 002 указывается код "2".
<a id="p100117"></a> При составлении [Приложения N 5](https://bukva.ai/docs/prikaz-24n-2006#p100350) к Листу 02 за I полугодие 2006
года по коду строки 002 указывается код "3".





<div align="right">

<a id="p100118"></a>Приложение N 5<br>
к письму Федеральной<br>
налоговой службы<br>
от 02.05.2006 N ГВ-6-02/466

</div>


<div align="center">

<a id="p100119"></a>**ПОРЯДОК**<br>
ЗАПОЛНЕНИЯ [ЛИСТА 03](https://bukva.ai/docs/prikaz-24n-2006#p100384) ДЕКЛАРАЦИИ<br>
**"РАСЧЕТ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ, УДЕРЖИВАЕМОГО НАЛОГОВЫМ**<br>
**АГЕНТОМ (ИСТОЧНИКОМ ВЫПЛАТЫ ДОХОДОВ)"**

</div>


<a id="p100120"></a>Пример:
<a id="p100121"></a>Отчетным периодом для АО является квартал.
<a id="p100122"></a>В ноябре 2005 года АО само получило дивиденды, выплаченные ему по результатам полугодия 2005 года в размере 30 000 рублей.
<a id="p100123"></a>В январе 2006 года АО само получило дивиденды, выплаченные ему по результатам 2005 года в размере 170 000 рублей.
<a id="p100124"></a>Чистая прибыль АО по результатам первого квартала 2006 года решение о выплате дивидендов своим акционерам в размере 500 000 рублей.
<a id="p100125"></a>Дивиденды акционерам было решено выплатить частями: выплата первой части начисленных акционерам дивидендов осуществляется 10 мая 2006 года, в размере 350 000 рублей; выплата второй части начисленных акционерам дивидендов осуществляется 10 августа 2006 года, в размере 150 000 рублей.
<a id="p100126"></a>Акционерами АО являются:
- <a id="p100127"></a>иностранная организация (10%);
- <a id="p100128"></a>физическое лицо - не являющееся резидентом Российской Федерации (5%);
- <a id="p100129"></a>российская организация (65%);
- <a id="p100130"></a>паевой инвестиционный фонд (15%);
- <a id="p100131"></a>физическое лицо - являющееся резидентом Российской Федерации (5%).
<a id="p100132"></a>Таким образом, начислено дивидендов:
- <a id="p100133"></a>иностранной организации - 50 000 рублей ((500 000 рублей x 10) / 100);
- <a id="p100134"></a>физическому лицу - не являющемуся резидентом Российской Федерации - 25 000 рублей ((500 000 рублей x 5) / 100);
- <a id="p100135"></a>российской организации - 325 000 рублей ((500 000 x 65) / 100);
- <a id="p100136"></a>паевому инвестиционному фонду - 75 000 рублей ((500 000 рублей x 15) / 100);
- <a id="p100137"></a>физическому лицу - являющемуся резидентом Российской Федерации - 25 000 рублей ((500 000 рублей x 5) / 100).
<a id="p100138"></a>Выплачивая дивиденды 10 мая 2006 года, [Лист 03](https://bukva.ai/docs/prikaz-24n-2006#p100384) АО представляет в налоговый орган до 28 июля 2006 года.
<a id="p100139"></a>Выплачивая дивиденды 10 августа 2006 года, [Лист 03](https://bukva.ai/docs/prikaz-24n-2006#p100384) АО представляет в налоговый орган до 28 октября 2006 года.



<a id="p100140"></a> Форма по КНД 1151006

<a id="p100141"></a>                                                      Раздел 00206

<a id="p100142"></a>                                                           Лист 03

<a id="p100143"></a>             РАСЧЕТ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ, УДЕРЖИВАЕМОГО
          НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ (ИСТОЧНИКОМ ВЫПЛАТЫ ДОХОДОВ)


| Организации, не являющиеся налоговыми агентами, [Лист 03](https://bukva.ai/docs/prikaz-24n-2006#p100384) не представляют |
| --- |



### <a id="p100145"></a>Раздел А. Расчет налога на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации)

          в виде дивидендов (доходов от долевого участия
          в других организациях, созданных на территории
                      Российской Федерации)


| 1 - промежуточные дивиденды; 2 - по результатам | 1 |
| --- | --- |



<a id="p100147"></a>

| квартал - 3, полугодие - 6, | 3 |
| --- | --- |



| N месяца (Код строки 004) |
| --- |



| Отчетный год (Код строки 005) | 2 | 0 | 0 | 6 |
| --- | --- | --- | --- | --- |


<a id="p100151"></a>                                                            (руб.)

| Показатели | Код строки | Сумма |
| --- | --- | --- |
| 1 | 2 | 3 |
| Сумма дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде, - всего | 010 | 500 000 |
| Дивиденды к уменьшению - всего, | 020 | 275 000 |
| в том числе: |  |  |
| дивиденды, начисленные иностранным организациям | 030 | 50 000 |
| дивиденды, начисленные физическим лицам - не являющимся резидентами Российской Федерации | 040 | 25 000 |
| дивиденды, полученные самим налоговым агентом в предыдущем отчетном (налоговом) периоде | 050 | 30 000 |
| дивиденды, полученные самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде, до распределения дивидендов между акционерами (участниками) | 060 | 170 000 |
| Суммы дивидендов, подлежащие распределению российским организациям - плательщикам налога на прибыль | 070 | 325 000 |
| Удельный вес дивидендов, выплачиваемых российским организациям - налогоплательщикам (строка 070 : (строка 010 - строка 030 - строка 040) x 100), (%) | 080 | 76,47059 |
| Налоговая база, рассчитанная по пункту 2 [статьи 275](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p9071) НК (строка 010 - строка 020), - всего. | 090 | 225 000 |
| в том числе: |  |  |
| по российским организациям - плательщикам налога на прибыль (строка 090 x строка 080) | 100 | 172 059 |
| сумма дивидендов, распределяемая в пользу акционеров (участников), не являющихся плательщиками налога на прибыль (указывается справочно) | 110 | 39 706 |
| сумма дивидендов, распределяемая в пользу акционеров (физических лиц - резидентов) (указывается справочно) | 120 | 13 235 |
| Ставка налога (9 процентов) | 130 | 9 |
| Исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (строка 100 x строка 130 : 100) | 140 | 15 485 |
| Сумма налога, начисленная с дивидендов, выплаченных в предыдущие отчетные (налоговые) периоды | 150 |  |
| Сумма налога, начисленная с дивидендов, выплаченных в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода, - всего | 160 | 6710 |


<a id="p100170"></a>                                                      Раздел 00207


### <a id="p100171"></a>Раздел Б. Расчет налога на прибыль с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам

       в виде процентов по государственным и муниципальным
                          ценным бумагам


| 1 - доход в виде процентов по государственным Код строки 006 |
| --- |

налоговым     агентом   (источником   выплаты
доходов) (ставка 15 процентов)

<a id="p100173"></a>2 - доход в виде процентов по   муниципальным
ценным бумагам,  эмитированным  на  срок   не
менее трех лет  до 1  января   2007  года,  а
также доход в  виде  процентов по  облигациям
ипотечным   покрытием,    эмитированным    до
1  января  2007 года,  и   доход  учредителей
доверительного      управления      ипотечным
покрытием,    полученным     на     основании
приобретения      ипотечных      сертификатов
участия,     выданных  управляющим  ипотечным
покрытием  до  1  января   2007         года,
удерживаемый  налоговым  агентом  (источником
выплаты доходов) (ставка процентов)

<a id="p100174"></a>                                                            (руб.)

| Показатели | Код строки | Сумма |
| --- | --- | --- |
| 1 | 2 | 3 |
| Налоговая база | 010 |  |
| Ставка налога | 020 |  |
| Исчислено налога с доходов (строка 010 x строка 020 : 100) | 030 |  |
| Начислено налога в предыдущие отчетные периоды | 040 |  |
| Сумма налога, начисленная с доходов, выплаченных в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода, - всего | 050 |  |


<a id="p100182"></a> Форма по КНД 1151006

<a id="p100183"></a>                                                      Раздел 00208


### <a id="p100184"></a>Раздел В. Реестр-расшифровка сумм дивидендов (процентов)

                           (процентов)


```text
──────────────────────────┬──────────┬────────────────────────────
        Показатели        │   Код    │   Значение показателей
                          │  строки  │
──────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────
             1            │    2     │             3
──────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────
 Наименование получателя  │   010    │
──────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────
 Место нахождения         │   020    │             X
──────────────────────────┼──────────┼─┬─┬─┬─┬─┬─┬────────────────
 Почтовый индекс          │          │ │ │ │ │ │ │
──────────────────────────┼──────────┼─┴─┴─┴─┴─┴─┴───────────┬─┬──
     Субъект Российской   │          │                   Код │ │
     Федерации            │          │                       │ │
──────────────────────────┼──────────┼───────────────────────┴─┴──
     Район                │          │
──────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────
     Город                │          │
──────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────
     Населенный пункт     │          │
     (село, поселок и     │          │
     т.п.)                │          │
──────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────
     Улица (проспект,     │          │
     переулок и т.д.)     │          │
──────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────
     Номер дома (владения)│          │
──────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────
     Номер корпуса        │          │
     (строения)           │          │
──────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────
     Номер офиса          │          │
     (квартиры)           │          │
──────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────
 Руководитель организации │   030    │
 (Ф.И.О.)                 │          │
──────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────
 Контактный телефон       │   040    │
──────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────
 Дата перечисления        │   050    │10.05.2006
 дивидендов               │          │
──────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────
 Сумма дивидендов         │   060    │220 790
──────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────
 Сумма налога             │   070    │6710
──────────────────────────┴──────────┴────────────────────────────
```




<a id="p100196"></a> Форма по КНД 1151006

<a id="p100197"></a>                                                      Раздел 00206

<a id="p100198"></a>                                                           Лист 03

<a id="p100199"></a>             РАСЧЕТ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ, УДЕРЖИВАЕМОГО
          НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ (ИСТОЧНИКОМ ВЫПЛАТЫ ДОХОДОВ)


| Организации, не являющиеся налоговыми агентами, [Лист 03](https://bukva.ai/docs/prikaz-24n-2006#p100384) не представляют |
| --- |



### <a id="p100201"></a>Раздел А. Расчет налога на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации)

         дивидендов (доходов от долевого участия в других
              организациях, созданных на территории
                      Российской Федерации)


| 1 - промежуточные дивиденды; 2 - по результатам | 1 |
| --- | --- |



<a id="p100203"></a>

| квартал - 3, полугодие - 6, | 3 |
| --- | --- |



| N месяца (Код строки 004) |
| --- |



| Отчетный год (Код строки 005) | 2 | 0 | 0 | 6 |
| --- | --- | --- | --- | --- |


<a id="p100207"></a>                                                            (руб.)

| Показатели | Код строки | Сумма |
| --- | --- | --- |
| 1 | 2 | 3 |
| Сумма дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде, - всего | 010 | 500 000 |
| Дивиденды к уменьшению - всего, | 020 | 275 000 |
| в том числе: |  |  |
| дивиденды, начисленные иностранным организациям | 030 | 50 000 |
| дивиденды, начисленные физическим лицам - не являющимся резидентами Российской Федерации | 040 | 25 000 |
| дивиденды, полученные самим налоговым агентом в предыдущем отчетном (налоговом) периоде | 050 | 30 000 |
| дивиденды, полученные самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде, до распределения дивидендов между акционерами (участниками) | 060 | 170 000 |
| Суммы дивидендов, подлежащие распределению российским организациям - плательщикам налога на прибыль | 070 | 325 000 |
| Удельный вес дивидендов, выплачиваемых российским организациям - налогоплательщикам (строка 070 : (строка 010 - строка 030 - строка 040) x 100), (%) | 080 | 76,47059 |
| Налоговая база, рассчитанная по пункту 2 [статьи 275](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p9071) НК (строка 010 - строка 020), - всего, | 090 | 225 000 |
| в том числе: |  |  |
| по российским организациям - плательщикам налога на прибыль (строка 090 x строка 080) | 100 | 172 059 |
| сумма дивидендов, распределяемая в пользу акционеров (участников), не являющихся плательщиками налога на прибыль (указывается справочно) | 110 | 39 706 |
| сумма дивидендов, распределяемая в пользу акционеров (физических лиц - резидентов) (указывается справочно) | 120 | 13 235 |
| Ставка налога (9 процентов) | 130 | 9 |
| Исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (строка 100 x строка 130 : 100) | 140 | 15 485 |
| Сумма налога, начисленная с дивидендов, выплаченных в предыдущие отчетные (налоговые) периоды | 150 | 6710 |
| Сумма налога, начисленная с дивидендов, выплаченных в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода, - всего | 160 | 8775 |


<a id="p100226"></a>                                                      Раздел 00207


### <a id="p100227"></a>Раздел Б. Расчет налога на прибыль с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам

           процентов по государственным и муниципальным
                          ценным бумагам


| 1 - доход в виде процентов по государственным Код строки 006 |
| --- |

налоговым     агентом   (источником   выплаты
доходов) (ставка 15 процентов)

<a id="p100229"></a>2 - доход в виде процентов  по  муниципальным
ценным  бумагам,  эмитированным  на  срок  не
не менее трех лет до 1 января  2007  года,  а
также доход в виде  процентов  по  облигациям
ипотечным   покрытием,    эмитированным    до
1  января  2007  года,  и  доход   учредителя
доверительного      управления      ипотечным
покрытием,   полученным     на      основании
приобретения     ипотечных       сертификатов
участия,     выданных  управляющим  ипотечным
покрытием   до   1    января    2007    года,
удерживаемый  налоговым  агентом  (источником
выплаты доходов) (ставка процентов)

<a id="p100230"></a>                                                            (руб.)

| Показатели | Код строки | Сумма |
| --- | --- | --- |
| 1 | 2 | 3 |
| Налоговая база | 010 |  |
| Ставка налога | 020 |  |
| Исчислено налога с доходов (строка 010 x строка 020 : 100) | 030 |  |
| Начислено налога в предыдущие отчетные периоды | 040 |  |
| Сумма налога, начисленная с доходов, выплаченных в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода, - всего | 050 |  |


<a id="p100238"></a> Форма по КНД 1151006

<a id="p100239"></a>                                                      Раздел 00208


### <a id="p100240"></a>Раздел В. Реестр-расшифровка сумм дивидендов (процентов)

                           (процентов)


```text
──────────────────────────┬──────────┬────────────────────────────
        Показатели        │   Код    │   Значение показателей
                          │  строки  │
──────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────
             1            │    2     │             3
──────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────
 Наименование получателя  │   010    │
──────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────
 Место нахождения         │   020    │             X
──────────────────────────┼──────────┼─┬─┬─┬─┬─┬─┬────────────────
 Почтовый индекс          │          │ │ │ │ │ │ │
──────────────────────────┼──────────┼─┴─┴─┴─┴─┴─┴───────────┬─┬──
     Субъект Российской   │          │                   Код │ │
     Федерации            │          │                       │ │
──────────────────────────┼──────────┼───────────────────────┴─┴──
     Район                │          │
──────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────
     Город                │          │
──────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────
     Населенный пункт     │          │
     (село, поселок и     │          │
     т.п.)                │          │
──────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────
     Улица (проспект,     │          │
     переулок и т.д.)     │          │
──────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────
     Номер дома (владения)│          │
──────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────
     Номер корпуса        │          │
     (строения)           │          │
──────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────
     Номер офиса          │          │
     (квартиры)           │          │
──────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────
 Руководитель организации │   030    │
 (Ф.И.О.)                 │          │
──────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────
 Контактный телефон       │   040    │
──────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────
 Дата перечисления        │   050    │10.05.2006
 дивидендов               │          │
──────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────
 Сумма дивидендов         │   060    │88 725
──────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────
 Сумма налога             │   070    │8775
──────────────────────────┴──────────┴────────────────────────────
```






<div align="right">

<a id="p100252"></a>Приложение N 6<br>
к письму Федеральной<br>
налоговой службы

</div>

от 02.05.2006 N ГВ-6-02/466

<div align="center">

<a id="p100253"></a>**НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ**

</div>


<a id="p100254"></a>Банк предоставил кредит или займ 1000 ед. под определенный процент (%), где за весь срок кредита размер процентов составит 180 ед. При этом ему предоставляется залог.
<a id="p100255"></a>Размер резерва на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности зависит от финансового состояния заемщика, прохождения кредита. Обычно не реже 1 раза в квартал банком проводится проверка состояния залога. В результате чего по кредиту может измениться категория и соответственно размер резерва на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней заложенности. При документальном подтверждении потери залога или в случае, если размер залога не покрывает сумму процентов по кредиту, по просроченным процентам начинает формироваться резерв сомнительных долгов в соответствии со [статьей 266](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-266#p102320) НК РФ.


### <a id="p100256"></a>Сравнительная таблица формирования резерва сомнительных долгов в зависимости от формирования резерва по ссуде, ссудной и приравненной к ней задолженности



<table>
<colgroup><col width="5%"><col width="7%"><col width="2%"><col width="2%"><col width="2%"><col width="9%"><col width="2%"><col width="10%"><col width="16%"><col width="23%"><col width="13%"><col width="10%"></colgroup>
<tr><td>N п/п</td><td>Вид долгового обязательства</td><td colspan="6">Размер залога</td><td>Категория ссуды по <a href="https://bukva.ai/docs/254-p">положению</a> ЦБ РФ N 254-П</td><td>Размер резерва на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности <a href="https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-292#p102788">(ст. 292</a> НК РФ)</td><td colspan="2">Резерв сомнительных долгов <a href="https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-266#p102320">(266</a> НК РФ) формируется только по процентам</td></tr>
<tr><td></td><td></td><td colspan="6"></td><td></td><td></td><td>формирование</td><td>Примечание</td></tr>
<tr><td rowspan="5">1</td><td>Кредит</td><td colspan="6"></td><td rowspan="5">1</td><td rowspan="5">1000 x 0% : 100% = 0</td><td rowspan="5">-</td><td></td></tr>
<tr><td rowspan="16">1000</td><td></td><td></td><td colspan="2">залога =</td><td></td><td>кредита</td><td></td></tr>
<tr><td colspan="6" rowspan="2">+ %</td><td></td></tr>
<tr><td></td></tr>
<tr><td colspan="6">1180 = 1000 + 180</td><td></td></tr>
<tr><td rowspan="5">2</td><td colspan="6">Залог утерян, но затем заменен другим имуществом</td><td rowspan="5">1</td><td rowspan="5">1000 x 0% : 100% = 0</td><td rowspan="5">-</td><td></td></tr>
<tr><td></td><td></td><td colspan="2">залога =</td><td></td><td>кредита</td><td></td></tr>
<tr><td colspan="6"></td><td></td></tr>
<tr><td colspan="2">+</td><td></td><td colspan="3">%</td><td></td></tr>
<tr><td colspan="6">1180 = 1000 + 180</td><td></td></tr>
<tr><td>3</td><td colspan="6">утерян</td><td>Например, переходит из 1 в 2</td><td>1000 x 20% : 100% = = 200</td><td>Просроченные %</td><td>через 45 дней</td></tr>
<tr><td rowspan="3">4</td><td colspan="6"></td><td rowspan="3">1</td><td>1 - 1000 x 0% : 100% =</td><td>Просроченные</td><td rowspan="2">через 45 дней</td></tr>
<tr><td></td><td></td><td colspan="2">залога =</td><td></td><td>кредита</td><td rowspan="2">= 0</td><td rowspan="2">%</td></tr>
<tr><td colspan="6">1000</td><td></td></tr>
<tr><td>5</td><td colspan="6">отсутствует</td><td>Может быть 1 - 5 в зависимости от фин. состояния и прохождения кредита</td><td>Формируется в размере, зависящем от категории ссуды</td><td>Просроченные %</td><td>через 45 дней</td></tr>
<tr><td>6 <a href="#p100266">&lt;*&gt;</a></td><td colspan="6">800 (товар в обороте)</td><td>5</td><td>1000 x 100% : 100% - 800 = 200</td><td>Просроченные %</td><td>через 45 дней</td></tr>
<tr><td>7</td><td colspan="6">800 (товар в обороте, но сгорел)</td><td>5</td><td>1000 x 100% : 100% = 1000</td><td>Просроченные %</td><td>через 45 дней</td></tr>
</table>



<a id="p100265"></a>

---

<a id="p100266"></a><*> В договоре предусмотрено погашение основного долга в первоначальную очередь.



<a id="p100267"></a>

---