--- title: "Письмо Госналогслужбы РФ от 31.05.1995" issuer: "Государственная налоговая служба Российской Федерации" issued_on: 1995-05-31 status: утратил силу canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-gosnalogsluzhby-rf-ot-31051995-1995" --- ## Письмо Госналогслужбы РФ от 31.05.1995 # Письмо Госналогслужбы РФ от 31.05.1995 "Изменения и дополнения N 6 Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 9 декабря 1991 г. N 1 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 08.06.1995 N 866) > [!WARNING] > Утратил силу в связи с изданием [инструкции](https://bukva.ai/docs/instruktsiya-39-1995#p100809) Госналогслужбы РФ от 11.10.1995 N 39. > Документ утратил силу в связи с изданием [инструкции](https://bukva.ai/docs/instruktsiya-39-1995#p100809) Госналогслужбы РФ от 11.10.1995 N 39. Зарегистрировано в Минюсте РФ 8 июня 1995 г. N 866 --- **ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ПИСЬМО** от 31 мая 1995 года **ИЗМЕНЕНИЯ И ДОПОЛНЕНИЯ N 6** **ИНСТРУКЦИИ ГОСУДАРСТВЕННОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ** **РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОТ 9 ДЕКАБРЯ 1991 Г. N 1** **"О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА** **НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ"** В соответствии со статьей 1 Федерального [закона](https://bukva.ai/docs/zakon-63-fz/statya-1#p100008) от 25 апреля 1995 г. N 63-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" вносятся следующие изменения и дополнения: 1. В подпункте "т" [пункта 13](https://bukva.ai/docs/instruktsiya-1-1991#p100118) раздела V "Перечень товаров (работ, услуг), освобождаемых от налога" слова "работы по строительству жилых домов независимо от источника их финансирования, включая работы, выполняемые за счет средств населения в садоводческих товариществах и дачно-строительных кооперативах" и [абзацы второй,](https://bukva.ai/docs/instruktsiya-1-1991#p100119) [третий,](https://bukva.ai/docs/instruktsiya-1-1991#p100120) [четвертый,](https://bukva.ai/docs/instruktsiya-1-1991#p100121) [пятый,](https://bukva.ai/docs/instruktsiya-1-1991#p100122) [шестой](https://bukva.ai/docs/instruktsiya-1-1991#p100123) исключаются. 2. Подпункт "а" [пункта 15](https://bukva.ai/docs/instruktsiya-1-1991#p100175) раздела VI "Ставки налога" излагается в следующей редакции: "а) 10 процентов - по продовольственным товарам (за исключением подакцизных) по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации, и товарам для детей по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации;". 3. В разделе VIII "Порядок исчисления налога": #### 3.1 В пункте 20: 3.1.1. [Абзацы первый](https://bukva.ai/docs/instruktsiya-1-1991#p100193) и [второй](https://bukva.ai/docs/instruktsiya-1-1991#p100194) излагаются в следующей редакции: "Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения. Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая внесению в бюджет заготовительными, снабженческо-сбытовыми, оптовыми и другими предприятиями, занимающимися продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения (за исключением предприятий розничной торговли, общественного питания и аукционной продажи товаров), определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные товары (работы, услуги), и суммами налога уплаченными поставщикам этих товаров и материальных ресурсов (работ, услуг), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.". 3.1.2. [Абзацы шестой,](https://bukva.ai/docs/instruktsiya-1-1991#p100198) [тринадцатый,](https://bukva.ai/docs/instruktsiya-1-1991#p100233) [четырнадцатый,](https://bukva.ai/docs/instruktsiya-1-1991#p100234) [пятнадцатый](https://bukva.ai/docs/instruktsiya-1-1991#p100235) исключаются. #### 3.2 В пункте 22: 3.2.1. В [абзаце первом](https://bukva.ai/docs/instruktsiya-1-1991#p100245) слова "по товарно-материальным ценностям, стоимость которых фактически отнесена (списана) на издержки производства и обращения, а также по основным средствам и нематериальным активам (работам, услугам)" заменяются словами "фактически уплаченных поставщикам за приобретенные (оприходованные) товарно-материальные ресурсы (работы, услуги), а также основные средства и нематериальные активы, введенные в эксплуатацию и принятые на учет". 3.2.2. [Пункт](https://bukva.ai/docs/instruktsiya-1-1991#p100245) дополняется абзацами следующего содержания: "Иностранные предприятия, являющиеся плательщиками налога на добавленную стоимость и состоящие на учете в налоговом органе, при реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации исчисляют и уплачивают налог на добавленную стоимость в порядке, установленном Законом Российской Федерации от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с последующими изменениями и дополнениями). При реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации иностранными предприятиями, состоящими на учете в налоговом органе, осуществляющими производственную и иную коммерческую деятельность на территории Российской Федерации, сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая взносу в бюджет, определяется в виде разницы между суммами налога, полученными от реализации на территории Российской Федерации как ввезенных товаров, так и произведенных (приобретенных) на этой территории товаров (работ, услуг), и суммами налога, уплаченными таможенным органам при ввозе товаров, а также по материальным ресурсам производственного назначения, приобретенным на территории России. В случае реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации иностранными предприятиями, не состоящими на учете в налоговом органе, налог на добавленную стоимость уплачивается в полном размере российскими предприятиями за счет средств, перечисляемых иностранным предприятиям или другим лицам, указанным этими иностранными предприятиями. При этом в облагаемый оборот включается полная сумма выручки, полученная от российских предприятий - покупателей. Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные российскими предприятиями за иностранные предприятия, к зачету (возмещению) у российских предприятий не принимаются. После уплаты налога российскими предприятиями иностранные предприятия имеют право на возмещение сумм налога на добавленную стоимость, фактически уплаченных в бюджет при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, а также по материальным ресурсам производственного назначения, приобретенным на территории Российской Федерации, при условии постановки на учет в качестве налогоплательщика. Возмещение уплаченных сумм налога иностранному предприятию производится налоговым органом, в котором произведена фактическая уплата российским предприятием, за счет общих поступлений налогов в течение трех месяцев со дня получения следующих документов: - письменного заявления иностранного предприятия; - контракта (копии контракта) с российским предприятием или приравненных к нему документов; - платежных документов, подтверждающих фактическую уплату налога на добавленную стоимость иностранным предприятием. Во всех случаях (как при уплате налога на добавленную стоимость самим иностранным предприятием, так и через российское предприятие) при возникновении отрицательной разницы между суммами налога, уплаченными поставщикам, и суммами налога, исчисленными по реализации товаров (работ, услуг), возмещение из бюджета не производится. Данный порядок не применяется в случаях оплаты российскими предприятиями импортных товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации по внешнеторговым контрактам.". #### 3.3 В [пункте 24](https://bukva.ai/docs/instruktsiya-1-1991#p100253) абзац второй излагается в следующей редакции: "Указанные суммы у предприятий розничной торговли и общественного питания облагаются в части разницы в ценах или соответствующих ей надбавок и наценок.". 3.4. В [пункте 28](https://bukva.ai/docs/instruktsiya-1-1991#p100261) слова "и суммами налога по материальным ресурсам, топливу, работам, услугам, стоимость которых фактически отнесена (списана) в отчетном периоде шахтами (разрезами), обогатительными и брикетными фабриками на издержки производства и обращения" заменяются словами "и суммами налога, фактически уплаченными шахтами (разрезами), обогатительными и брикетными фабриками поставщикам за материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения". 4. В разделе XII "Особенности исчисления налога на добавленную стоимость предприятиями, осуществляющими деятельность в сферах торговли, общественного питания и другими предприятиями, получающими доход в виде разницы в ценах, наценок, надбавок, вознаграждений и других сборов": 4.1. Абзац первый [пункта 45](https://bukva.ai/docs/instruktsiya-1-1991#p100350) после слова "торговле" дополняется словами "с населением". 4.2. [Пункт 47](https://bukva.ai/docs/instruktsiya-1-1991#p100354) излагается в следующей редакции: "47. Заготовительные, оптовые, снабженческо-сбытовые и другие предприятия, занимающиеся продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения, получающие доход в виде разницы в ценах, наценок, надбавок, вознаграждений, других сборов, облагаемый оборот определяют на основе стоимости реализуемых покупателям товаров (работ, услуг) исходя из применяемых цен без включения в них налога на добавленную стоимость. В расчетных документах за реализуемые товары (работы, услуги) у таких организаций отдельной строкой указывается продажная цена и, кроме того, сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная по соответствующим ставкам от этой цены в размере 20 или 10 процентов. В том случае, если вышеуказанные предприятия реализацию своих товаров (работ, услуг) осуществляют через посредников, по договорам комиссии или поручения, плательщиками налога на добавленную стоимость являются как комиссионеры или поверенные, так и комитенты или доверители. Облагаемым оборотом у этих предприятий является: а) у комитента или доверителя - стоимость товаров, передаваемых комиссионеру или поверенному без налога на добавленную стоимость. При этом сумма налога, подлежащая взносу в бюджет комитентом или доверителем по этим оборотам, определяется в виде разницы между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные товары (работы, услуги), и суммами налога, уплаченными поставщикам товаров (работ, услуг); б) у комиссионера или поверенного - стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых покупателям исходя из применяемых цен без включения в них налога на добавленную стоимость. При этом сумма налога, подлежащая взносу в бюджет комиссионером или поверенным по этим оборотам исчисляется в виде разницы между суммами налога, полученными от покупателей товаров, и суммами налога, указанными комитентом или доверителем при передаче этих товаров комиссионеру или поверенному; в) у комиссионера или поверенного - сумма комиссионного вознаграждения, в случае реализации товаров (работ, услуг) без участия в расчетах комиссионера или поверенного. Сумма налога, подлежащая взносу в бюджет комиссионером или поверенным, определяется в виде разницы между суммами налога, исчисленными с комиссионного вознаграждения по соответствующим расчетным ставкам, и суммами налога по материальным ценностям (работам, услугам), относимым у комиссионера или поверенного на издержки обращения.". #### 4.3 Примечание к [разделу](https://bukva.ai/docs/instruktsiya-1-1991#p100392) исключается. 5. В разделе XIV "Порядок ведения бухгалтерского учета по налогу на добавленную стоимость": #### 5.1 Абзац третий [пункта 54](https://bukva.ai/docs/instruktsiya-1-1991#p100407) излагается в следующей редакции: "Суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие возмещению (вычету) после фактической оплаты поставщикам за материальные ресурсы, списываются с кредита счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (соответствующих субсчетов) в дебет счета 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость". При этом налогоплательщик на основании данных оперативного бухгалтерского учета должен вести раздельный учет сумм налога как по оплаченным приобретенным материальным ресурсам, так и неоплаченным. В том случае, если материальные ресурсы, по которым в установленном порядке произведено возмещение (вычет) налога на добавленную стоимость, использованы для непроизводственной сферы, имеющие специальные источники финансирования, делается восстановительная бухгалтерская проводка: кредит счета 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость" и дебет соответствующих счетов учета источников финансирования (покрытия).". 5.2. [Пункты 55,](https://bukva.ai/docs/instruktsiya-1-1991#p100410) [57,](https://bukva.ai/docs/instruktsiya-1-1991#p100450) [58](https://bukva.ai/docs/instruktsiya-1-1991#p100451) исключаются. 5.3. Пункты 56, 59, 60, 61, 62, 63, 64, 65 считаются соответственно пунктами 55 - 62. 5.4. В абзаце втором [пункта 55](https://bukva.ai/docs/instruktsiya-1-1991#p100448) слова "занимающиеся торговой деятельностью" заменяются словами "розничной торговли и общественного питания, и при аукционной продаже товаров". 5.5. [Пункт 57](https://bukva.ai/docs/instruktsiya-1-1991#p100457) излагается в следующей редакции: "57. Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам учитывается в общеустановленном порядке по дебету счета 19, субсчета "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам" в корреспонденции с кредитом счетов 60, 76. Ежемесячно после их оплаты и принятия на учет сумма налога на добавленную стоимость списывается в течение шести месяцев равными долями с кредита счета 19, субсчет "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам" в дебет счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".". 5.6. В [пункте 59](https://bukva.ai/docs/instruktsiya-1-1991#p100459) слова "торгующие предприятия и предприятия" заменяются словами "предприятия розничной торговли и". 6. В Приложении N 1 к Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 09.12.91 N 1: #### 6.1 В расчете по налогу на добавленную стоимость: 6.1.1. [Строка 1](https://bukva.ai/docs/instruktsiya-1-1991#p100545) излагается в следующей редакции: "1. Сумма НДС по приобретенным ценностям, отражаемая по дебету счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" (соответствующих субсчетов) - всего _______________________________________________ 1а. Сумма НДС по оплаченным ценностям, подлежащая списанию с кредита счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" в дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом" субсчет "Расчеты по НДС" - итого (п. 1 + п. 2 + п. 3 + п. 4) __________________________________ из них: 1) НДС по приобретенным материальным ресурсам, МБП, работам (услугам) производственного характера ____________________________ 2) НДС по нематериальным активам, принятым на учет с 01.01.93 ________________________ 3) НДС по основным средствам, введенным в эксплуатацию с 01.01.93 _______________ 4) _________________________________________________________". ##### 6.1.2 В строке 7: - в [пункте 1](https://bukva.ai/docs/instruktsiya-1-1991#p100599) слова "стр. 1" заменяются словами "стр. 1а"; - в [пункте 2](https://bukva.ai/docs/instruktsiya-1-1991#p100601) слова "стр. 1" заменяются словами "стр. 1а". #### 6.2 В Указаниях о порядке составления плательщиками расчетов по налогу на добавленную стоимость: ##### 6.2.1 В [абзаце шестом](https://bukva.ai/docs/instruktsiya-1-1991#p100635) слова "По строке 1" заменяются словами "По строке 1а"; ##### 6.2.2 Абзацы [седьмой,](https://bukva.ai/docs/instruktsiya-1-1991#p100636) [девятый,](https://bukva.ai/docs/instruktsiya-1-1991#p100638) [десятый](https://bukva.ai/docs/instruktsiya-1-1991#p100639) исключаются; 6.2.3. Абзацы восьмой, одиннадцатый, двенадцатый, тринадцатый, четырнадцатый, пятнадцатый, шестнадцатый, семнадцатый считаются соответственно седьмым - четырнадцатым; 6.2.4. В [абзаце восьмом](https://bukva.ai/docs/instruktsiya-1-1991#p100640) исключаются слова "предприятия, осуществляющие сезонную закупку сырья для отдельных производств, а также предприятия, расположенные в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, осуществляющие досрочный завоз товарно-материальных ресурсов, показывают НДС, уплаченный поставщикам по приобретенным товарно-материальным ресурсам и используемым в производственных целях по строке 1 "Всего" (пункты 1, 2, 4)"; 6.2.5. В [абзаце 9](https://bukva.ai/docs/instruktsiya-1-1991#p100641) слова "по строке 1 пунктов 3 "НДС по нематериальным активам, принятым на учет с 01.01.93" и 5 "НДС по основным средствам, введенным в эксплуатацию (принятым на учет) после 01.01.93" и слова "пункт 58" заменяются соответственно словами "по строке 1а пунктов 2 "НДС по нематериальным активам, принятым на учет с 01.01.93" и 3 "НДС по основным средствам, введенным в эксплуатацию с 01.01.93", "пункт 56". 7. [Приложение N 3](https://bukva.ai/docs/instruktsiya-1-1991#p100733) к Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 09.12.91 N 1 исключается. 8. [Приложение N 4](https://bukva.ai/docs/instruktsiya-1-1991#p100794) к Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации считается соответственно Приложением N 3.
Руководитель
Государственной
налоговой службы
Российской Федерации
**В.В.ГУСЕВ** Согласовано
Заместитель
Министра финансов
Российской Федерации
**С.Д.ШАТАЛОВ**
---