Письмо Госналогслужбы РФ от 12.03.1997

«Изменения и дополнения № 4 Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 11 октября 1995 г. № 39 „О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость“»

(Зарегистрировано в Минюсте РФ 02.04.1997 № 1282)

Зарегистрировано в Минюсте РФ 2 апреля 1997 г. № 1282

---

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО от 12 марта 1997 года

ИЗМЕНЕНИЯ И ДОПОЛНЕНИЯ № 4 ИНСТРУКЦИИ ГОСУДАРСТВЕННОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОТ 11 ОКТЯБРЯ 1995 Г. № 39 «О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ»

В целях уточнения порядка исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость вносятся следующие изменения и дополнения:

1. В пункте 14 раздела VI «Особенности отнесения услуг (работ) к экспортируемым»:

1.1. Девятнадцатый абзац излагается в следующей редакции:

«Выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от российского или иностранного лица за выполненные работы и оказанные услуги на счет российского налогоплательщика в российском банке, зарегистрированный в налоговых органах (по работам и услугам, предусмотренным в подпунктах „а“, „б“, „в“, „г“, „д“, „е“, „ж“), если иное не установлено законодательством».

1.2. Двадцатый абзац излагается в следующей редакции:

«Копии транспортных или товаросопроводительных, или таможенных, или любых иных документов, подтверждающих вывоз экспортируемых товаров за пределы территорий государств — участников СНГ. Перечень и порядок представления таких документов изложен в пятом и шестом абзацах пункта 22 раздела IX „Порядок исчисления налога“ (по работам и услугам, предусмотренным в подпунктах „а“, „б“, „в“, „е“)».

1.3. Двадцать первый абзац исключается.

2. В пункте 21 раздела IX «Порядок исчисления налога»:

2.1. Последний абзац излагается в следующей редакции:

«При экспорте организациями (предприятиями) работ и услуг, перечисленных в подпунктах „г“, „д“, „ж“ пункта 14 раздела VI, суммы налога на добавленную стоимость, фактически уплаченные поставщикам за приобретенные (оприходованные) материальные ресурсы, выполненные работы и оказанные услуги, засчитываются в счет предстоящих платежей налогов или возмещаются за счет средств федерального бюджета в соответствии со ст. 11 Федерального Закона от 26.02.97 № 29-ФЗ „О Федеральном бюджете на 1997 год“ на основании представленных в налоговый орган документов, подтверждающих факт поступления средств на счет российского экспортера от иностранного или российского лица».

2.2. Дополняется абзацами следующего содержания:

«Возмещение (зачет) налога на добавленную стоимость, фактически уплаченного поставщикам за приобретенные (оприходованные) материальные ресурсы, выполненные работы и оказанные услуги, использованные для производства экспортной продукции, и при экспорте работ и услуг, перечисленных в подпунктах „а“, „б“, „в“, „е“ пункта 14 раздела VI, производится только при наличии у экспортера документов, подтверждающих реальный экспорт товаров. Перечень таких документов предусмотрен в пункте 22 раздела IX Инструкции.»

Если в течение 180 дней с даты выпуска товара в соответствии с таможенным режимом экспорта таможенным органом, производившим его таможенное оформление, налогоплательщики не представят в налоговые органы документы, подтверждающие фактический экспорт товаров, возмещение (зачет) этого налога производится в установленном порядке.

3. В пункте 22 раздела IX «Порядок исчисления налога»:

3.1. Первый абзац исключается.

3.2. Четвертый абзац излагается в следующей редакции:

«Выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации товаров иностранному лицу на счет российского налогоплательщика в российском банке, зарегистрированный в налоговых органах, если иное не установлено законодательством».

3.3. Пятый абзац излагается в следующей редакции:

«Грузовая таможенная декларация или ее копия, заверенная руководителем и главным бухгалтером организации — налогоплательщика с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товара в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации (далее — пограничный таможенный орган).»

В случаях:

• если вывоз товаров в режиме экспорта осуществляется с использованием трубопроводного транспорта или по линиям электропередач, представляется полная грузовая таможенная декларация с отметками российского таможенного органа, производившего таможенное оформление;
• если вывоз товаров в режиме экспорта осуществляется через границу Российской Федерации с государством — участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен, представляется грузовая таможенная декларация с отметками таможенного органа Российской Федерации, производившего таможенное оформление;
• в случаях, определяемых Госналогслужбой России и Государственным таможенным комитетом Российской Федерации, для отдельных экспортеров допускается представление грузовой таможенной декларации с отметками таможенного органа, производившего таможенное оформление экспортируемых товаров, и специального реестра фактически вывезенных товаров с отметками пограничного таможенного органа Российской Федерации».

3.4. Шестой абзац излагается в следующей редакции:

«Копии транспортных или товаросопроводительных, или таможенных, или любых иных документов с отметками пограничных таможенных органов государств — участников СНГ или таможенных органов стран, находящихся за пределами территорий государств — участников СНГ, подтверждающих вывоз товаров за пределы территорий государств — участников СНГ. Налогоплательщик может представлять любой из перечисленных документов.»

При вывозе экспортируемых товаров судами через морские порты для подтверждения факта экспорта товаров за пределы территорий государств — участников СНГ представляются следующие документы:

• копия поручения на отгрузку экспортных грузов с указанием порта разгрузки с отметкой «погрузка разрешена» пограничной таможни Российской Федерации;
• копия коносамента на перевозку экспортного товара, в котором в графе «Порт разгрузки» указан порт, находящийся за пределами территорий государств — участников СНГ.

При вывозе экспортируемых товаров с таможенной территории Российской Федерации воздушным транспортом для подтверждения факта экспорта товаров за пределы территорий государств — участников СНГ может представляться копия международной авиационной грузовой накладной с указанием аэропорта разгрузки, находящегося за пределами территорий государств — участников СНГ.

При вывозе экспортируемых товаров железнодорожным транспортом с таможенной территории Российской Федерации через границу с государством — участником СНГ, не являющимся участником Таможенного союза, для подтверждения факта экспорта за пределы территорий государств — участников СНГ, может представляться копия грузовой таможенной декларации, оформленной на экспортируемые из России товары, перемещаемые через таможенные границы государств — участников СНГ в соответствии с таможенным режимом транзита, с отметкой пограничного таможенного органа государства — участника СНГ.

Копии транспортных или товаросопроводительных, или таможенных, или иных документов с отметками пограничных таможенных органов государств — участников СНГ или таможенных органов государств, находящихся за пределами территорий государств — участников СНГ, могут не представляться в случаях:

• вывоза товаров в режиме экспорта, осуществляемого с использованием трубопроводного транспорта или по линиям электропередач;
• вывоза товаров, экспортируемых с таможенной территории Российской Федерации через границы с государствами, не являющимися государствами — участниками Союза Независимых Государств (странами дальнего зарубежья), кроме товаров, вывозимых автомобильным транспортом».

3.5. Последний абзац исключается.

4. В разделе X «Сроки уплаты налога и представления расчетов»:

4.1. Дополнить пунктом 35 следующего содержания:

«С вступлением в силу настоящих Изменений и дополнений для документального подтверждения льгот по налогообложению экспортируемых за пределы территорий государств — участников СНГ товаров как собственного производства, так и приобретенных, а также экспортируемых за пределы территорий государств — участников СНГ работ и услуг (предусмотренных в подпунктах „а“, „б“, „в“, „е“ пункта 14 раздела VI), налогоплательщики в срок не позднее 180 дней с даты оформления грузовой таможенной декларации на вывоз груза в режиме экспорта региональной таможней представляют в налоговые органы расчеты (декларации) с приложением документов, подтверждающих реальный экспорт товаров и предусмотренных в пункте 22 раздела IX настоящей Инструкции.»

До представления документов, подтверждающих законность применения льготы по налогообложению экспортируемых товаров и вышеуказанных услуг, налогоплательщики не отражают в своих налоговых декларациях (расчетах) указанные операции.

Налогоплательщики в течение 10 дней с даты выпуска товара в соответствии с таможенным режимом экспорта таможенным органом, производившим таможенное оформление товара, документально информируют налоговый орган, в котором они зарегистрированы, о вывозе товара в указанном режиме. Документ подписывается руководителем и главным бухгалтером организации (предприятия)».

5. Пункты 35 — 63 считать соответственно пунктами 36 — 64.

6. Настоящие Изменения и дополнения не затрагивают порядок подтверждения экспорта товаров, а также экспортируемых работ и услуг (предусмотренных в подпунктах «а», «б», «в», «е» пункта 14 раздела VI), существовавший до их вступления в силу.

Вместе с тем, если по поставкам товаров, работ и услуг на экспорт (предусмотренных в подпунктах «а», «б», «в», «е» пункта 14 раздела VI), произведенным до вступления в силу настоящих Изменений и дополнений, не представлены документы, подтверждающие законность применения налогоплательщиками льготы по налогообложению экспортируемых товаров, работ и услуг, срок представления указанных документов в соответствующие налоговые инспекции пролонгируется до 01.06.97 без начисления налога на добавленную стоимость и штрафных санкций.

В этих случаях налогоплательщики не отражают в своих налоговых расчетах (декларациях) указанные операции.

7. В случае, если налогоплательщики, необоснованно применившие льготу по экспорту товаров, работ и услуг (предусмотренных в подпунктах «а», «б», «в», «е» пункта 14 раздела VI) в сроки, определенные пунктом 4.1 или 6 настоящих Изменений и дополнений, не представят в налоговые органы документы, подтверждающие реальный экспорт, налогоплательщики или налоговые органы начисляют налог на добавленную стоимость, исходя из объема реализованных товаров, работ и услуг, по которым не подтвержден в установленном порядке факт экспорта.

Штрафы и пени за нарушение налогового законодательства взыскиваются в соответствии с пунктом 1 статьи 13 Закона Российской Федерации от 27.12.91 № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».

---