---
title: "Письмо Госналогслужбы РФ от 08.12.1992"
issuer: "Государственная налоговая служба Российской Федерации"
issued_on: 1992-12-08
status: утратил силу
canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-gosnalogsluzhby-rf-ot-08121992-1992"
---

## Письмо Госналогслужбы РФ от 08.12.1992

# Письмо Госналогслужбы РФ от 08.12.1992

"Рекомендации по проведению документальной проверки правильности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость в предприятиях торговли"




<a id="p100001"></a>**ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ**

<a id="p100002"></a>**ПИСЬМО**
от 8 декабря 1992 года

<a id="p100003"></a>**РЕКОМЕНДАЦИИ**
**ПО ПРОВЕДЕНИЮ ДОКУМЕНТАЛЬНОЙ ПРОВЕРКИ ПРАВИЛЬНОСТИ**
**ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ**
**В ПРЕДПРИЯТИЯХ ТОРГОВЛИ**

<div align="center">

<a id="p100004"></a>(Данные рекомендации доводятся в дополнение<br>
к рекомендациям по проведению документальной проверки<br>
правильности исчисления и уплаты НДС (приложение к письму<br>
Госналогслужбы РФ от 25.08.92 N ВЗ-6-05/274)

</div>


<a id="p100005"></a>Учитывая, что в предприятиях торговли облагаемым оборотом является разница между ценами реализации товаров и ценами приобретения, включая сумму налога на добавленную стоимость и по подакцизным товарам сумму акциза, при проверке следует обращать особое внимание на своевременность и правильность оприходования товаров.
<a id="p100006"></a>При этом следует иметь в виду, что в соответствии с [приказом](https://bukva.ai/docs/prikaz-10-1992#p100139) Министерства финансов Российской Федерации от 20.03.92 N 10 "Об утверждении Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации" товары на предприятиях торговли учитываются и отражаются в балансе по розничным (продажным) ценам, т.е. с учетом установленной торговой надбавки. Сумма торговой надбавки по поступившим и оприходованным товарам учитывается по кредиту счета 42 "Торговая надбавка".
<a id="p100007"></a>Оприходование товаров, включая налог на добавленную стоимость, отражается по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции со счетами 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 42 "Торговая надбавка".
<a id="p100008"></a>Обороты по стоимости поступивших и оприходованных товаров, а также их продажа и остатки группируются в журнале-ордере по счету 41 "Товары".
<a id="p100009"></a>Данные в журнал-ордер записываются на основании проверенных и надлежаще оформленных первичных документов (отчетов материально ответственных лиц, выписок банка и т.д.).
<a id="p100010"></a>Журнал - ордер отражает также общую сумму торговых надбавок по оприходованным товарам за отчетный период.
<a id="p100011"></a>В результате проверки необходимо установить, имелись ли случаи оприходования товаров без торговой надбавки.
<a id="p100012"></a>Проданные или отпущенные товары списываются по продажным ценам с кредита счета 41 "Товары" в дебет счета 46 "Реализация". По реализованным товарам суммы надбавок сторнируются по кредиту счета 42 "Торговая надбавка" и дебетуется счет 46 "Реализация", для чего торговой организацией делается расчет торговых надбавок, по реализованным товарам и на остаток нереализованных товаров (Пример расчета прилагается).
<a id="p100013"></a>Одновременно по кредиту счета 46 "Реализация" отражается стоимость поступивших денежных средств за проданные товары и корреспондируется со счетом учета денежных средств и расчетов (счета 50 и 51).
<a id="p100014"></a>Необходимо проверить правильность составления этого расчета. Исходные данные берутся из соответствующих балансовых счетов и журналов-ордеров.
<a id="p100015"></a>В графу 1 записывается сумма торговых надбавок по нереализованным товарам на начало отчетного периода, которая должна соответствовать сумме торговых надбавок по нереализованным товарам на конец отчетного периода, указанной в предыдущем расчете, и сумме, отраженной в бухгалтерском балансе за отчетный период, представленного в налоговую инспекцию.
<a id="p100016"></a>В графе 2 показывается дебетовый оборот по счету 42 "Торговая надбавка".
<a id="p100017"></a>В дебет этого счета списывается сумма торговых надбавок только по товарам, списанным вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи, возврата товара.
<a id="p100018"></a>Другие списания в дебет счета 42 не производятся. Ни в коем случае в дебет счета 42 "Торговая надбавка" не списывается сумма средств, перечисляемая другим организациям-поставщикам товаров, так как это уменьшит облагаемый оборот.
<a id="p100019"></a>В графе 3 показывается оборот по кредиту счета 42 "Торговая надбавка", который должен соответствовать сумме торговых надбавок по оприходованным товарам по журналу-ордеру счета 41 "Товары".
<a id="p100020"></a>В графе 5 показывается кредитовый оборот счета 46 "Реализация", который должен соответствовать сумме поступивших денежных средств за проданные товары.
<a id="p100021"></a>В графе 6 показываются остатки товаров на конец отчетного периода, которые должны соответствовать остаткам товаров, указанных в журнале-ордере по счету 41 "Товары" и балансу.
<a id="p100022"></a>Сумма реализованных торговых надбавок является облагаемым оборотом, от которого начисляется НДС по установленной ставке.
<a id="p100023"></a>Тщательно подлежит проверке сумма НДС, уплаченная торговым предприятием другим предприятиям и организациям за услуги, стоимость которых включена в издержки обращения (счет 44) и отнесенная в дебет счета 68 (оплата за транспортные расходы, аренду и содержание помещений).
<a id="p100024"></a>При этом следует обратить особое внимание на применяемый порядок исчисления НДС при изменении розничных цен. В частности, приводилось ли соответствующее увеличение суммы торговых надбавок.
<a id="p100025"></a>В предприятиях оптовой торговли оптовая надбавка не учитывается в продажной цене, а включается в счет-платежное требование при отпуске товаров и отражается в учете по мере оплаты покупателями по кредиту счета 46 "Реализация" с выделением в учетных регистрах по отдельной графе. Облагаемым оборотом является сумма надбавок. Сумма НДС, причитающаяся к уплате в бюджет, списывается с дебета счета 46 в кредит счета 68.
<a id="p100026"></a>В комиссионной торговле облагаемым оборотом является доход, полученный в виде комиссионного сбора, который учитывается по кредиту счета 42 "Торговая надбавка". От суммы начисленного комиссионного сбора исчисляется налог на добавленную стоимость по ставке 21.88% и делается следующая бухгалтерская запись:

<a id="p100027"></a>               Д 42              К 68

<a id="p100028"></a>При сдаче торговыми предприятиями имущества в аренду налог на добавленную стоимость исчисляется по ставке 21.88% от суммы поступившей арендной платы согласно заключенному договору аренды, и делается следующая бухгалтерская запись:

<a id="p100029"></a>               Д 51              К 76

    (на сумму поступившей арендной платы согласно заключенному
     договору аренды, включая налог на добавленную стоимость)

<a id="p100032"></a>               Д 76              К 68

    (на сумму налога на добавленную стоимость в размере 21.88
                     от поступившего платежа)

<a id="p100035"></a>               Д 76              К 80

    (на сумму дохода, полученного от сдачи имущества в аренду)

<a id="p100037"></a>При погашении недостачи налог на добавленную стоимость исчисляется от суммы торговых надбавок, относящихся к недостающей и погашенной задолженности, для чего делается следующая бухгалтерская запись:

<a id="p100038"></a>               Д 88              К 68

    (на сумму налога на добавленную стоимость по ставке 21.88
      от суммы надбавки, относящейся к погашенной недостаче)

<a id="p100041"></a>Сумма полученных предприятиями торговли авансов и плановых платежей налогом на добавленную стоимость облагаются в части суммы торговых надбавок по ставке 21.88 процента.
<a id="p100042"></a>При проверке также необходимо установить, соблюдается ли поставщиками товаров действующий порядок выделения в расчетных документах сумм НДС в установленных размерах.
<a id="p100043"></a>В результате проверки необходимо установить недоначисленную сумму налога на добавленную стоимость за счет:
1. <a id="p100044"></a>Оприходования товаров без торговой надбавки.
2. <a id="p100045"></a>Неправильного составления расчета торговых надбавок по реализованным товарам (несоответствие сумм, указанных в расчете, отчетным данным).
3. <a id="p100046"></a>Списания в дебет счета 42 "Торговая надбавка" сумм средств, перечисленных другим организациям-поставщикам товаров.
4. <a id="p100047"></a>Дооценки товаров в связи с изменением конъюнктуры рынка (не увеличения суммы торговых надбавок по кредиту счета 42 с увеличением продажной цены).
5. <a id="p100048"></a>Неправильным отнесением в дебет счета 68 суммы налога по оплаченным услугам, списанным на издержки обращения.

<div align="right">

<a id="p100049"></a>Начальник Управления<br>
косвенных налогов<br>
**Б.А.МИНАЕВ**

</div>







<div align="right">

<a id="p100050"></a>Утверждаю<br>
Заместитель Руководителя Государственной<br>
налоговой службы Российской Федерации<br>
**В.А.ЗВЕРХОВСКИЙ**

<a id="p100051"></a>Приложение

</div>


<div align="center">

<a id="p100052"></a>**РАСЧЕТ**<br>
**ТОРГОВЫХ НАДБАВОК НА РЕАЛИЗОВАННЫЕ ТОВАРЫ**<br>
за ___________  месяц 1992 г. по

</div>


<div align="right">

<a id="p100053"></a>тыс. руб.

</div>


<table>
<colgroup><col width="9%"><col width="6%"><col width="8%"><col width="11%"><col width="11%"><col width="9%"><col width="14%"><col width="9%"><col width="11%"><col width="12%"></colgroup>
<tr><td colspan="4">Торговые надбавки</td><td rowspan="4">Реализовано товаров за отчетный месяц</td><td rowspan="4">Остаток товаров на конец месяца</td><td rowspan="4">ИТОГО (5+6)</td><td>Средний</td><td rowspan="3">Нереализованные торговые надбавки 6х8</td><td rowspan="4">Реализованные торговые надбавки (4-9)</td></tr>
<tr><td rowspan="3">Сальдо на начало ме сяца</td><td colspan="3">Оборот</td><td rowspan="2">% торго вых надбавок 4х100</td></tr>
<tr><td rowspan="2">Дебет</td><td rowspan="2">Кредит</td><td rowspan="2">Предва ритель ное сальдо на конец месяца 1-2+3</td></tr>
<tr><td>7</td><td>100</td></tr>
<tr><td>1</td><td>2</td><td>3</td><td>4</td><td>5</td><td>6</td><td>7</td><td>8</td><td>9</td><td>10</td></tr>
</table>


<a id="p100070"></a>8530  -  11600 20130  65000  57000  122000   16.5 9405    10725

Облагаемый оборот 10725 тыс. руб. х 21.88 = 2346630



<a id="p100072"></a>

---