Письмо Госналогслужбы РФ от 08.12.1992

«Рекомендации по проведению документальной проверки правильности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость в предприятиях торговли»

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО от 8 декабря 1992 года

РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ПРОВЕДЕНИЮ ДОКУМЕНТАЛЬНОЙ ПРОВЕРКИ ПРАВИЛЬНОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ В ПРЕДПРИЯТИЯХ ТОРГОВЛИ

Учитывая, что в предприятиях торговли облагаемым оборотом является разница между ценами реализации товаров и ценами приобретения, включая сумму налога на добавленную стоимость и по подакцизным товарам сумму акциза, при проверке следует обращать особое внимание на своевременность и правильность оприходования товаров.

При этом следует иметь в виду, что в соответствии с приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20.03.92 № 10 «Об утверждении Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации» товары на предприятиях торговли учитываются и отражаются в балансе по розничным (продажным) ценам, т.е. с учетом установленной торговой надбавки. Сумма торговой надбавки по поступившим и оприходованным товарам учитывается по кредиту счета 42 «Торговая надбавка».

Оприходование товаров, включая налог на добавленную стоимость, отражается по дебету счета 41 «Товары» в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 42 «Торговая надбавка».

Обороты по стоимости поступивших и оприходованных товаров, а также их продажа и остатки группируются в журнале-ордере по счету 41 «Товары».

Данные в журнал-ордер записываются на основании проверенных и надлежаще оформленных первичных документов (отчетов материально ответственных лиц, выписок банка и т.д.).

Журнал — ордер отражает также общую сумму торговых надбавок по оприходованным товарам за отчетный период.

В результате проверки необходимо установить, имелись ли случаи оприходования товаров без торговой надбавки.

Проданные или отпущенные товары списываются по продажным ценам с кредита счета 41 «Товары» в дебет счета 46 «Реализация». По реализованным товарам суммы надбавок сторнируются по кредиту счета 42 «Торговая надбавка» и дебетуется счет 46 «Реализация», для чего торговой организацией делается расчет торговых надбавок, по реализованным товарам и на остаток нереализованных товаров (Пример расчета прилагается).

Одновременно по кредиту счета 46 «Реализация» отражается стоимость поступивших денежных средств за проданные товары и корреспондируется со счетом учета денежных средств и расчетов (счета 50 и 51).

Необходимо проверить правильность составления этого расчета. Исходные данные берутся из соответствующих балансовых счетов и журналов-ордеров.

В графу 1 записывается сумма торговых надбавок по нереализованным товарам на начало отчетного периода, которая должна соответствовать сумме торговых надбавок по нереализованным товарам на конец отчетного периода, указанной в предыдущем расчете, и сумме, отраженной в бухгалтерском балансе за отчетный период, представленного в налоговую инспекцию.

В графе 2 показывается дебетовый оборот по счету 42 «Торговая надбавка».

В дебет этого счета списывается сумма торговых надбавок только по товарам, списанным вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи, возврата товара.

Другие списания в дебет счета 42 не производятся. Ни в коем случае в дебет счета 42 «Торговая надбавка» не списывается сумма средств, перечисляемая другим организациям-поставщикам товаров, так как это уменьшит облагаемый оборот.

В графе 3 показывается оборот по кредиту счета 42 «Торговая надбавка», который должен соответствовать сумме торговых надбавок по оприходованным товарам по журналу-ордеру счета 41 «Товары».

В графе 5 показывается кредитовый оборот счета 46 «Реализация», который должен соответствовать сумме поступивших денежных средств за проданные товары.

В графе 6 показываются остатки товаров на конец отчетного периода, которые должны соответствовать остаткам товаров, указанных в журнале-ордере по счету 41 «Товары» и балансу.

Сумма реализованных торговых надбавок является облагаемым оборотом, от которого начисляется НДС по установленной ставке.

Тщательно подлежит проверке сумма НДС, уплаченная торговым предприятием другим предприятиям и организациям за услуги, стоимость которых включена в издержки обращения (счет 44) и отнесенная в дебет счета 68 (оплата за транспортные расходы, аренду и содержание помещений).

При этом следует обратить особое внимание на применяемый порядок исчисления НДС при изменении розничных цен. В частности, приводилось ли соответствующее увеличение суммы торговых надбавок.

В предприятиях оптовой торговли оптовая надбавка не учитывается в продажной цене, а включается в счет-платежное требование при отпуске товаров и отражается в учете по мере оплаты покупателями по кредиту счета 46 «Реализация» с выделением в учетных регистрах по отдельной графе. Облагаемым оборотом является сумма надбавок. Сумма НДС, причитающаяся к уплате в бюджет, списывается с дебета счета 46 в кредит счета 68.

В комиссионной торговле облагаемым оборотом является доход, полученный в виде комиссионного сбора, который учитывается по кредиту счета 42 «Торговая надбавка». От суммы начисленного комиссионного сбора исчисляется налог на добавленную стоимость по ставке 21.88% и делается следующая бухгалтерская запись:

Д 42 К 68

При сдаче торговыми предприятиями имущества в аренду налог на добавленную стоимость исчисляется по ставке 21.88% от суммы поступившей арендной платы согласно заключенному договору аренды, и делается следующая бухгалтерская запись:

Д 51 К 76

(на сумму поступившей арендной платы согласно заключенному
 договору аренды, включая налог на добавленную стоимость)

Д 76 К 68

(на сумму налога на добавленную стоимость в размере 21.88
                 от поступившего платежа)

Д 76 К 80

(на сумму дохода, полученного от сдачи имущества в аренду)

При погашении недостачи налог на добавленную стоимость исчисляется от суммы торговых надбавок, относящихся к недостающей и погашенной задолженности, для чего делается следующая бухгалтерская запись:

Д 88 К 68

(на сумму налога на добавленную стоимость по ставке 21.88
  от суммы надбавки, относящейся к погашенной недостаче)

Сумма полученных предприятиями торговли авансов и плановых платежей налогом на добавленную стоимость облагаются в части суммы торговых надбавок по ставке 21.88 процента.

При проверке также необходимо установить, соблюдается ли поставщиками товаров действующий порядок выделения в расчетных документах сумм НДС в установленных размерах.

В результате проверки необходимо установить недоначисленную сумму налога на добавленную стоимость за счет:

1. Оприходования товаров без торговой надбавки.

2. Неправильного составления расчета торговых надбавок по реализованным товарам (несоответствие сумм, указанных в расчете, отчетным данным).

3. Списания в дебет счета 42 «Торговая надбавка» сумм средств, перечисленных другим организациям-поставщикам товаров.

4. Дооценки товаров в связи с изменением конъюнктуры рынка (не увеличения суммы торговых надбавок по кредиту счета 42 с увеличением продажной цены).

5. Неправильным отнесением в дебет счета 68 суммы налога по оплаченным услугам, списанным на издержки обращения.

Торговые надбавки				Реализовано товаров за отчетный месяц	Остаток товаров на конец месяца	ИТОГО (5+6)	Средний	Нереализованные торговые надбавки 6х8	Реализованные торговые надбавки (4-9)
Сальдо на начало ме сяца	Оборот						% торго вых надбавок 4х100
	Дебет	Кредит	Предва ритель ное сальдо на конец месяца 1-2+3
							7	100
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10

8530 — 11600 20130 65000 57000 122000 16.5 9405 10725

Облагаемый оборот 10725 тыс. руб. х 21.88 = 2346630

---