--- title: "<Письмо> ФНС РФ от 03.10.2005 N ГИ-6-22/816@" number: "ГИ-6-22/816@" issued_on: 2005-10-03 status: утратил силу canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-gi-6-22816-at" --- ## <Письмо> ФНС РФ от 03.10.2005 N ГИ-6-22/816@ # <Письмо> ФНС РФ от 03.10.2005 N ГИ-6-22/816@ "О направлении письма Минфина России от 26.09.2005 N 03-11-02/44" (вместе с письмом Минфина РФ от 26.09.2005 N 03-11-02/44) > [!WARNING] > Документ фактически утратил силу в части системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в связи с принятием Федерального [закона](https://bukva.ai/docs/zakon-97-fz-2012/statya-5#p4) от 29.06.2012 N 97-ФЗ, признавшего [главу 26.3](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p18714) НК РФ утратившей силу. **ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА** **ПИСЬМО** от 3 октября 2005 г. N ГИ-6-22/816@ **О НАПРАВЛЕНИИ ПИСЬМА МИНФИНА РОССИИ** **ОТ 26.09.2005 N 03-11-02/44** Федеральная налоговая служба направляет для сведения и использования в работе [письмо](#p100008) Министерства финансов Российской Федерации от 26.09.2005 N 03-11-02/44 по применению отдельных положений [глав 26.2](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p103572) и [26.3](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p103723) Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального [закона](https://bukva.ai/docs/zakon-101-fz-2005/statya-1#p100009) от 21.07.2005 N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации".
**И.Ф.ГОЛИКОВ**
Приложение
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ПИСЬМО** от 26 сентября 2005 г. N 03-11-02/44 Министерство финансов Российской Федерации на письмо и в связи с поступающими запросами налогоплательщиков по применению специальных режимов налогообложения разъясняет следующее. 1. Согласно п. 12 [ст. 1](https://bukva.ai/docs/zakon-101-fz-2005/statya-1#p100168) Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" [глава 26.2](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p103572) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), регламентирующая порядок применения налогоплательщиками упрощенной системы налогообложения, дополнена [статьей 346.25.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p1722) об особенностях ее применения индивидуальными предпринимателями на основе патента. Пунктом 1 [ст. 346.25.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p1724) Кодекса предусмотрено, что на индивидуальных предпринимателей, перешедших на упрощенную систему налогообложения на основе патента, распространяются нормы, установленные [статьями 346.11](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-346-11#p103574) - [346.25](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-346-25#p1706) Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных [ст. 346.25.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p1722) Кодекса. Поэтому указанные индивидуальные предприниматели в соответствии со [ст. 346.21](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-346-21#p103689) Кодекса вправе уменьшать стоимость патента на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за соответствующий период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом стоимость патента не может быть уменьшена более чем на 50 процентов. Уменьшение стоимости патента на сумму страховых взносов производится при оплате в соответствии с п. 10 [ст. 346.25.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p1801) Кодекса оставшейся стоимости патента по окончании периода, на который был получен патент. 2. В случае принятия нормативных правовых актов представительными органами муниципальных районов и городских округов, законов городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга о системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, в том числе по которым соответствующими субъектами Российской Федерации введена упрощенная система налогообложения для индивидуальных предпринимателей на основе патента в соответствии со [статьей 346.25.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p1722) Кодекса, по этим видам деятельности индивидуальные предприниматели обязаны уплачивать единый налог на вмененный доход. Если индивидуальный предприниматель осуществляет предпринимательскую деятельность в разъездном порядке в разных муниципальных образованиях и по этому виду деятельности субъектом Российской Федерации разрешено применять упрощенную систему налогообложения на основе патента, а в одном из этих муниципальных образований для этого вида деятельности принят нормативный правовой акт (закон) о введении единого налога на вмененный доход, то этот индивидуальный предприниматель обязан уплачивать единый налог на вмененный доход в бюджеты тех муниципальных образований, в которых такой налог введен, а в муниципальных образованиях, в которых единый налог на вмененный доход не введен, индивидуальный предприниматель вправе применять упрощенную систему налогообложения на основе патента. При исчислении единого налога на вмененный доход для уплаты в бюджет муниципального образования индивидуальный предприниматель вправе скорректировать базовую доходность на коэффициент базовой доходности К2, учитывающий, в частности, режим работы, фактический период времени осуществления деятельности на территории этого муниципального образования. 3. В соответствии с п. 2 [ст. 5](https://bukva.ai/docs/zakon-101-fz-2005/statya-5#p100338) Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ [ст. 1](https://bukva.ai/docs/zakon-101-fz-2005/statya-1#p100008) указанного Закона вступает в силу с 1 января 2006 года. В случае принятия решения о введении в действие на территории субъекта Российской Федерации упрощенной системы налогообложения на основе патента с 1 января 2006 года этот субъект Российской Федерации должен своим законом определить конкретный перечень видов предпринимательской деятельности (в пределах, предусмотренных п. 2 [ст. 346.25.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p1725) Кодекса), а также размеры потенциально возможного к получению годового дохода по видам деятельности, по которым разрешается применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента, и, соответственно, официально опубликовать этот закон. В этом случае заявления о переходе с 1 января 2006 г. на упрощенную систему налогообложения на основе патента индивидуальные предприниматели могут подавать в налоговые органы, которые должны их принимать, уже в 2005 году после официального опубликования указанного закона. Однако официальное опубликование закона и подача заявления должны быть не позднее чем за один месяц до начала применения индивидуальным предпринимателем упрощенной системы налогообложения на основе патента, то есть до 1 декабря 2005 года. При этом выдача патентов индивидуальным предпринимателям может осуществляться налоговыми органами только после 1 января 2006 года. 4. Пунктом 4 [ст. 346.25.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p1788) Кодекса предусматривается выдача патента на один из следующих периодов, начинающихся с первого числа квартала: квартал, полугодие, девять месяцев и год. Указанные сроки действия патента могут устанавливаться с начала квартала (с 1 января, с 1 апреля, с 1 июля, с 1 октября) на 3, 6, 9 и 12 месяцев. Эти сроки могут переходить на следующий календарный год. Например, патент, выдаваемый на год с 1 июля 2006 года, будет действовать до 30 июня 2007 года. Если на 2007 год законом субъекта Российской Федерации размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, на который выдан патент, изменился по сравнению с 2006 годом, то окончательная стоимость патента по этому виду деятельности рассчитывается отдельно за 2006 и 2007 годы исходя из размера потенциально возможного к получению дохода, установленного законами субъекта Российской Федерации на 2006 и 2007 годы. 5. В настоящее время для перехода на упрощенную систему налогообложения применяется ограничение, предусмотренное п. 2 [ст. 346.12](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p1618) Кодекса, в соответствии с которым организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации, определяемый в соответствии со [ст. 249](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-249#p101860) Кодекса, не превысил 11 млн. руб. (без учета налога на добавленную стоимость). Поправка, внесенная Федеральным [законом](https://bukva.ai/docs/zakon-101-fz-2005/statya-1#p100021) от 21.07.2005 N 101-ФЗ в п. 2 [ст. 346.12](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p1618) НК РФ, которая вступает в силу с 1 января 2006 г., устанавливает показатель в виде доходов, определяемых в соответствии со [ст. 248](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-248#p101846) Кодекса, то есть будут учитываться доходы от реализации и внереализационные доходы. Таким образом, в 2006 году при подаче заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2007 года будут учитываться доходы от реализации и внереализационные доходы за 9 месяцев 2006 года. При подаче заявления в 2005 году о переходе на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2006 года продолжает действовать ограничение, согласно которому доход от реализации, определяемый в соответствии со [ст. 249](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-249#p101860) НК РФ, не должен превышать 11 млн. руб. (без учета налога на добавленную стоимость). 6. Согласно подп. "а" п. 4 [статьи 1](https://bukva.ai/docs/zakon-101-fz-2005/statya-1#p100050) Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ внесены изменения в п. 2 [ст. 346.14](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p1636) Кодекса, согласно которым объект налогообложения не может изменяться налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, в течение трех лет с начала применения указанной системы налогообложения. В связи с этим, по нашему мнению, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения с 1 января 2003 года и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы за вычетом расходов, могут изменить объект налогообложения с 1 января 2006 года, о чем они должны уведомить налоговый орган до 1 января 2006 г. Согласно п. 3 [ст. 5](https://bukva.ai/docs/zakon-101-fz-2005/statya-5#p100339) Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2003 года и выбравшие объектом налогообложения доходы, вправе с 1 января 2006 года изменить объект налогообложения, уведомив об этом налоговые органы не позднее 20 декабря 2005 года. 7. Если организации и индивидуальные предприниматели осуществляют с 1 января 2006 года деятельность на территориях нескольких муниципальных образований, в некоторых из которых приняты нормативные правовые акты представительными органами муниципальных районов и городских округов, законы городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга о системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, эти организации и индивидуальные предприниматели вправе применять упрощенную систему налогообложения по доходам, получаемым в муниципальных образованиях, в которых не введен единый налог на вмененный доход по осуществляемым ими видам деятельности, и должны уплачивать единый налог на вмененный доход в муниципальных образованиях по видам деятельности, которые переведены на уплату единого налога на вмененный доход. В этом случае организации и индивидуальные предприниматели должны вести раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. Налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, уплачивается в бюджет по месту постановки налогоплательщика на налоговый учет. 8. В соответствии с новой редакцией п. 2 [ст. 346.28](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p1857) Кодекса налогоплательщики, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, установленные пунктом 2 [ст. 346.26](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p1607) Кодекса, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности в срок не позднее пяти дней с начала осуществления этой деятельности и производить уплату единого налога на вмененный доход, введенного в этих муниципальных районах, городских округах, городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге. Под местом осуществления деятельности в целях пункта 2 [статьи 346.28](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p1857) Кодекса следует понимать место нахождения физических показателей (объекты, в которых осуществляется предпринимательская деятельность), а если эти физические показатели используются по видам предпринимательской деятельности, носящим передвижной характер, - место получения дохода от этой предпринимательской деятельности. Поэтому необходимо внести изменения в Порядок постановки на учет организаций и индивидуальных предпринимателей - налогоплательщиков единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, утвержденный [Приказом](https://bukva.ai/docs/prikaz-bg-3-09722) МНС России от 19.12.2002 N БГ-3-09/722. После уточнения совместно с ФНС России указанного Порядка новая его редакция будет утверждена Минфином России. 9. Согласно новой редакции п. 2 [ст. 346.32](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p1862) Кодекса с 1 января 2006 г. сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%. Сумму единого налога на вмененный доход следует исчислять по каждому муниципальному образованию с учетом положений п. 2 [статьи 346.32](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p1862) Кодекса. В связи с этим необходимо внести соответствующие изменения в форму налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход и порядок ее заполнения, позволяющие производить уплату единого налога в бюджет конкретных муниципальных образований. 10. На уплату единого налога может переводиться предпринимательская деятельность по оказанию услуг по временному размещению и проживанию с использованием объектов, используемых для временного размещения и проживания (квартира, комната, строение, часть дома и т.п.), общая площадь спальных помещений которых не превышает 500 квадратных метров. Действующими в настоящее время нормативными правовыми актами не дано понятия "спальное помещение". Поэтому, по нашему мнению, под спальным помещением следует понимать помещение, используемое для временного размещения и проживания, а под общей площадью спальных помещений - общую площадь указанных помещений, которая определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов: договоров купли-продажи квартир, домов, гостиниц, пансионатов и других средств временного размещения и проживания граждан; технических паспортов, планов, схем, экспликаций и договоров аренды (субаренды) на средства временного размещения и проживания и других документов, содержащих информацию об указанных объектах налогообложения единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности. При этом при расчете площади спальных помещений в объектах гостиничного типа (гостиницах, кемпингах, пансионатах и т.п.) из общей площади данных объектов исключается площадь помещений, находящихся в общем пользовании проживающих (общие коридоры, санузлы, хозяйственные и офисные помещения, комнаты для бытового обслуживания, столовые и др.). Если в указанных объектах (гостиницах, пансионатах, кемпингах и т.п.) осуществляются иные виды предпринимательской деятельности, подпадающие под налогообложение единым налогом на вмененный доход, то по ним единый налог на вмененный доход исчисляется отдельно. 11. При налогообложении единым налогом предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей (подп. 13 п. 2 [ст. 346.26](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p1812) Кодекса), нужно руководствоваться следующим. Согласно [ст. 346.27](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p1842) Кодекса площадью торгового зала (зала обслуживания посетителей) признается часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Поэтому на уплату единого налога на вмененный доход могут переводиться организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность по оказанию услуг по передаче в аренду стационарных торговых мест в местах организации торговли, не имеющих торговых залов. [Статьей 346.27](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p1835) Кодекса к стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, отнесены крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски и другие аналогичные объекты. К ней относятся также автовокзалы, железнодорожные вокзалы, административные и учебные здания, поликлиники и другие объекты, имеющие стационарные торговые места. Деятельность по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест в указанных стационарных объектах должна переводиться на уплату единого налога на вмененный доход. Это относится и к передаче во временное владение и (или) пользование торговых мест, расположенных в культурных и (или) выставочных центрах на время проведения в них выставок, ярмарок и других мероприятий. Также должны уплачивать единый налог на вмененный доход рынки и торговые центры, осуществляющие передачу во временное владение и (или) пользование конструктивно обособленных торговых секций, не отнесенных правоустанавливающими и инвентаризационными документами к магазинам и павильонам. В случае передачи администрацией рынка в аренду всего или части здания рынка нескольким хозяйствующим субъектам с правом передачи стационарных торговых мест в субаренду единый налог на вмененный доход должны уплачивать и рынок, и лица, арендующие торговые места с целью их передачи в субаренду. Если торговые места на рынке в отдельные дни не будут использоваться и оплата за период их неиспользования арендаторами не будет производиться, в соответствии с новой редакцией [ст. 346.29](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p103775) Кодекса налоговая база по единому налогу на вмененный доход может быть скорректирована на коэффициент К2, учитывающий фактический период времени осуществления деятельности. 12. Федеральным [законом](https://bukva.ai/docs/zakon-68-fz-2005/statya-1#p100011) от 29.06.2005 N 68-ФЗ, вступающим в силу с 1 января 2006 года, п. 1 [ст. 346.2](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p297) Кодекса дополнен нормой, в соответствии с которой в целях [главы 26.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p283) Кодекса к сельскохозяйственным товаропроизводителям отнесены также градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации, отвечающие критериям, предусмотренным абзацем третьим п. 7 [ст. 333.3](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p441) Кодекса. В соответствии с абзацем третьим [п. 7 ст. 333.3](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p23462) Кодекса градо- и поселкообразующими российскими рыбохозяйственными организациями признаются организации, численность работающих в которых с учетом совместно проживающих с ними членов семей составляет не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта, которые функционируют на 1 января 2002 года не менее пяти лет, эксплуатируют только находящиеся у них на праве собственности рыбопромысловые суда, зарегистрированы в качестве юридического лица в соответствии с законодательством Российской Федерации и у которых объем реализованной ими рыбной продукции и (или) выловленных объектов водных биологических ресурсов составляет в стоимостном выражении более 70% общего объема реализуемой ими продукции. Таким образом, если градо- и поселкообразующая российская рыбохозяйственная организация отвечает критериям, предусмотренным абзацем третьим п. 7 [ст. 333.3](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p441) Кодекса, она вправе перейти с 1 января 2006 года на уплату единого сельскохозяйственного налога после подачи заявления в налоговый орган в порядке, предусмотренном [главой 26.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p283) Кодекса. Прошу довести изложенное до сведения территориальных налоговых органов.
Заместитель Министра
финансов РФ
**С.Д.ШАТАЛОВ**
---