--- title: "<Письмо> ФНС РФ от 18.01.2006 N ГИ-6-22/31@" number: "ГИ-6-22/31@" issued_on: 2006-01-18 status: утратил силу canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-gi-6-2231-at" --- ## <Письмо> ФНС РФ от 18.01.2006 N ГИ-6-22/31@ # <Письмо> ФНС РФ от 18.01.2006 N ГИ-6-22/31@ "О направлении письма Минфина России от 28.12.2005 N 03-11-02/86" (вместе с <Письмом> Минфина РФ от 28.12.2005 N 03-11-02/86) > [!WARNING] > Документ фактически утратил силу в связи с принятием Федерального [закона](https://bukva.ai/docs/zakon-97-fz-2012/statya-5#p4) от 29.06.2012 N 97-ФЗ, признавшего [главу 26.3](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p18714) НК РФ утратившей силу. **ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА** ## ПИСЬМО от 18 января 2006 г. N ГИ-6-22/31@ **О НАПРАВЛЕНИИ ПИСЬМА МИНФИНА РОССИИ** **ОТ 28.12.2005 N 03-11-02/86** Федеральная налоговая служба направляет для сведения и использования в работе [письмо](#p100009) Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2005 N 03-11-02/86 о порядке применения с 1 января 2006 года понятия розничной торговли для целей налогообложения единым налогом на вмененный доход. Доведите данное [письмо](#p100009) до нижестоящих налоговых органов.
**И.Ф.ГОЛИКОВ**
Приложение
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ПИСЬМО** от 28 декабря 2005 г. N 03-11-02/86 Министерство финансов Российской Федерации в связи с поступающими от налогоплательщиков запросами о порядке применения с 1 января 2006 года понятия розничной торговли для целей налогообложения единым налогом на вмененный доход сообщает следующее. Федеральным [законом](https://bukva.ai/docs/zakon-101-fz-2005/statya-1#p100276) от 21.07.2005 N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" внесены поправки в [статью 346.27](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p1832) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), вступающие в силу с 1 января 2006 года, которыми, в частности, уточнено понятие розничной торговли. В соответствии с новым понятием розничная торговля - предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в [подпунктах 6](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100674) - [10](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p1929) пункта 1 статьи 181 Кодекса, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, а также продукции собственного производства (изготовления). Розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого согласно подпункту 6 пункта 2 [статьи 346.26](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p1805) Кодекса единый налог на вмененный доход не применяется. Пунктом 1 [статьи 492](https://bukva.ai/docs/kodeks-14-fz/statya-1000#p100189) Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. К розничной торговле не относится реализация в соответствии с договорами поставки. Так, согласно [статье 506](https://bukva.ai/docs/kodeks-14-fz/statya-506#p100252) ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием. Исходя из содержания [статей 492](https://bukva.ai/docs/kodeks-14-fz/statya-492#p100188) и [506](https://bukva.ai/docs/kodeks-14-fz/statya-506#p100252) ГК РФ следует, что основным критерием, позволяющим отличить розничную торговлю от оптовой, является конечная цель использования приобретаемого покупателем товара. Следует также иметь в виду, что согласно [пункту 5](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-18-1997-2#p100013) Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.10.1997 N 18 под целями, не связанными с личным использованием, следует понимать в том числе приобретение покупателем товаров для обеспечения его деятельности в качестве организации или гражданина-предпринимателя (оргтехники, офисной мебели, транспортных средств, материалов для ремонтных работ и т.п.). Однако в случае, если данные товары приобретаются указанным покупателем у продавца, осуществляющего предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, отношения сторон регулируются нормами о розничной купле-продаже. Налоговый [кодекс](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p1832) Российской Федерации не устанавливает для организаций и индивидуальных предпринимателей, реализующих товары, обязанности осуществления контроля за последующим использованием покупателем приобретаемых товаров (для предпринимательской деятельности или для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью). Таким образом, к розничной торговле в целях [главы 26.3](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p1832) Кодекса относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи независимо от того, какой категории покупателей (физические или юридические лица) реализуются эти товары. При этом определяющим признаком договора розничной купли-продажи в целях применения единого налога на вмененный доход является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности. Следует также иметь в виду, что не относится к деятельности в сфере розничной торговли и, соответственно, не подпадает под действие [главы 26.3](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p1832) Кодекса предпринимательская деятельность, связанная с получением доходов комитентами по договорам комиссии, агентами по агентским договорам (если агент выступает от имени принципала), а также поверенными по договорам поручения. Не подлежат переводу на уплату единого налога на вмененный доход организации и индивидуальные предприниматели, получающие доходы от реализации товаров посредством международной компьютерной сети "Интернет", так как из положений [подпунктов 5](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p1804) и [6](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p1805) пункта 2 статьи 346.26 Кодекса возникновение у налогоплательщиков обязанности по уплате единого налога на вмененный доход связывается не только с видом осуществляемой ими деятельности, но и с рядом условий, указанных в данной [статье](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p103725) Кодекса. Так, в сфере розничной торговли таким условием является осуществление деятельности в объектах торговли (розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли; розничная торговля, осуществляемая через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов; объекты нестационарной торговой сети). Поскольку всемирная компьютерная сеть "Интернет" не соответствует определениям объектов торговли, установленных Государственным стандартом Российской Федерации [Р51303-99](https://bukva.ai/docs/242-st) "Торговля. Термины и определения", налогоплательщики, получающие доходы от реализации товаров сети "Интернет", не подлежат переводу на уплату единого налога на вмененный доход. Что касается учета доходов от розничной торговли в целях единого налога на вмененный доход, то необходимо иметь в виду следующее. В соответствии с пунктом 7 [статьи 346.26](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p1819) Кодекса налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. Таким образом, налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в виде розничной торговли, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, а также иные виды предпринимательской деятельности, в частности, оптовую торговлю и розничную торговлю, не подлежащую переводу на уплату единого налога на вмененный доход, в том числе на основании подпункта 6 пункта 2 [статьи 346.26](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p1805) Кодекса, должны вести раздельный учет в целях исчисления налогов, уплачиваемых в соответствии с иными режимами налогообложения. Например, в соответствии с пунктом 4 [статьи 170](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p9377) Кодекса налогоплательщик налога на добавленную стоимость обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций. Если налогоплательщик единого налога на вмененный доход осуществляет операции по реализации товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость в соответствии с общим режимом налогообложения, то в соответствии с пунктом 1 [статьи 168](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p2106) Кодекса он обязан предъявить к оплате соответствующую сумму налога на добавленную стоимость. При этом согласно пункту 3 [статьи 169](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100472) Кодекса налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, если иное не предусмотрено пунктом 4 [статьи 169](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100475) Кодекса. Если налогоплательщик единого налога на вмененный доход осуществляет виды деятельности, по которым применяется упрощенная система налогообложения в соответствии с [главой 26.2](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p103572) Кодекса, то в соответствии с пунктом 8 [статьи 346.18](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p1696) Кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и переведенные по отдельным видам деятельности на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с [главой 26.3](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p103723) Кодекса, также обязаны вести раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. Таким образом, организации и индивидуальные предприниматели в целях налогообложения обязаны вести раздельный учет операций по реализации, доходов и расходов в связи с осуществлением видов деятельности, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход и в связи с осуществлением видов деятельности по которым уплачиваются налоги в соответствии с иными режимами налогообложения.
**С.Д.ШАТАЛОВ**
---