--- title: "<Письмо> ФНС РФ от 14.09.2005 N ГИ-6-05/763@" number: "ГИ-6-05/763@" issued_on: 2005-09-14 status: утратил силу canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-gi-6-05763-at" --- ## <Письмо> ФНС РФ от 14.09.2005 N ГИ-6-05/763@ # <Письмо> ФНС РФ от 14.09.2005 N ГИ-6-05/763@ "О направлении письма Минфина России от 15.08.2005 N 03-05-02-03/40" (вместе с <Письмом> Минфина РФ от 15.08.2005 N 03-05-02-03/40) **ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА** **ПИСЬМО** от 14 сентября 2005 г. N ГИ-6-05/763@ **О НАПРАВЛЕНИИ ПИСЬМА** **МИНФИНА РОССИИ ОТ 15.08.2005 N 03-05-02-03/40** Федеральная налоговая служба направляет для использования в работе [письмо](#p100009) Министерства финансов Российской Федерации от 15.08.2005 N 03-05-02-03/40. Одновременно сообщаем, что разъяснения ФНС России по проведению налоговыми органами контрольных мероприятий по соблюдению налогового законодательства по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование следует применять с учетом вышеназванного [письма](#p100009) Минфина России.
**И.Ф.ГОЛИКОВ**
Приложение
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ПИСЬМО** от 15 августа 2005 г. N 03-05-02-03/40 Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо Федеральной налоговой службы от 26.05.2005 N 01-2-02/605 и сообщает следующее. 1. [Статьей 11](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p100101) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определено понятие "бюджеты (бюджет)", которое применяется в следующем значении: федеральный бюджет, бюджеты субъектов Российской Федерации (региональные бюджеты), бюджеты муниципальных образований (местные бюджеты). Под понятием ["внебюджетные фонды"](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p100102) понимаются: государственные внебюджетные фонды, образуемые вне федерального бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации в соответствии с федеральным законодательством. Тем самым в целях налогообложения [Кодексом](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p100101) проводится разграничение между понятиями "средства бюджетов" и "средства бюджетов государственных внебюджетных фондов". Кроме этого, [пунктом 4 статьи 143](https://bukva.ai/docs/kodeks-145-fz/statya-1#p100987) Бюджетного кодекса Российской Федерации четко определено, что "...средства государственных внебюджетных фондов не входят в состав бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации", т.е. и данным [Кодексом](https://bukva.ai/docs/kodeks-145-fz/statya-1#p100987) проводится разграничение между понятиями "средства бюджетов" и "средства бюджетов государственных внебюджетных фондов". При этом средства, поступающие в доход Пенсионного фонда Российской Федерации на основании статьи 2 Федеральных законов от 08.08.2001 [N 125-ФЗ](https://bukva.ai/docs/zakon-125-fz-2001/statya-2#p100020) "О бюджете Пенсионного фонда Российской Федерации на 2001 год" и от 29.05.2002 [N 61-ФЗ](https://bukva.ai/docs/zakon-61-fz-2002/statya-2#p100013) "О бюджете Пенсионного фонда Российской Федерации на 2002 год" из федерального бюджета, передаются в этот фонд в соответствии с законодательством Российской Федерации по строго целевому назначению для выплаты пенсий и пособий. Аналогичная норма установлена [статьей 1](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-186-fz/statya-1#p3) Федерального закона от 23.12.2003 N 186-ФЗ "О федеральном бюджете на 2004 год", согласно которой в доходы федерального бюджета на 2004 год зачисляются поступления единого социального налога, направляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату базовой части трудовой пенсии. Средства, поступившие в Пенсионный фонд Российской Федерации из федерального бюджета, не должны расходоваться на содержание его органов. В связи с изложенным считаем, что действие нормы подпункта 15 пункта 1 [статьи 238](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p487) Кодекса не распространяется на выплаты, производимые в пользу работников органов государственных внебюджетных фондов, поскольку данные организации финансируются не за счет средств бюджетов. 2. Согласно пункту 1 [статьи 237](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p484) Кодекса при определении налоговой базы налогоплательщиком, производящим выплаты в пользу физических лиц, учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в [статье 238](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-238#p101565) Кодекса), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах. В подпункте 2 пункта 1 [статьи 238](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101568) Кодекса приведен перечень компенсационных выплат, устанавливаемых законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, которые не подлежат налогообложению единым социальным налогом (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством). Данный перечень является исчерпывающим. Понятие компенсации применительно к трудовым отношениям, а также случаи предоставления компенсаций, связанных с выполнением работником своих трудовых обязанностей, установлены Трудовым [кодексом](https://bukva.ai/docs/kodeks-197-fz/statya-1#p101045) Российской Федерации. В соответствии со [статьей 164](https://bukva.ai/docs/kodeks-197-fz/statya-1#p737) Трудового кодекса Российской Федерации компенсацией признаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей. Поскольку предоставляемые государственным и муниципальным служащим в соответствии с областными законами Ростовской области компенсации на довольствие и лечение не связаны с возмещением затрат в связи с выполнением ими трудовых обязанностей, то подпункт 2 пункта 1 [статьи 238](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101568) Кодекса в отношении таких выплат не применяется. В то же время денежная компенсация работникам, занятым в государственной системе социальных служб Краснодарского края, установленная постановлением главы администрации Краснодарского края в целях реализации закона Краснодарского края, не облагается единым социальным налогом, если в должностной инструкции работника или локальном нормативном акте организации указано, что работа данного физического лица или категории лиц носит разъездной характер и денежные средства выдаются ему в под отчет на разъезды по вопросам служебного характера. В остальных случаях они подлежат обложению в установленном порядке. 3. В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 [статьи 238](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101567) Кодекса не подлежат обложению единым социальным налогом государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам. Пособия в Российской Федерации являются одной из форм социальной помощи. Это могут быть как регулярные, так и единовременные выплаты из средств социального страхования или средств бюджетов всех уровней. К государственным пособиям относятся пособия, выплачиваемые за счет средств государственных внебюджетных фондов и средств в эти фонды, направляемых из федерального бюджета. Так, в соответствии с Федеральным законом от 31.12.2002 N 165-ФЗ "Об основах государственного социального страхования" к государственным пособиям относятся: - трудовые пенсии (по старости, инвалидности, по случаю потери кормильца); - единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности; - единовременное пособие при рождении ребенка; - ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет; - пособие по безработице; - социальное пособие на погребение; - стипендии. Таким образом, пособия, установленные законами субъектов Российской Федерации и имеющие социальный характер (в частности, единовременные пособия в связи с выходом на пенсию), по нашему мнению, не являются объектом обложения единым социальным налогом. Что касается пособий, установленных Законами Псковской области от 19.02.2002 N 174-03 и от 08.05.1996 N 18-03 (подпункты а) и б) вопроса 3), то поскольку таких видов пособий не предусмотрено федеральным законом и они не имеют социальной направленности, то подлежат обложению единым социальным налогом. 4. Как отмечалось выше, понятие компенсации, а также случаи предоставления компенсаций, связанных с выполнением работником своих трудовых обязанностей, установлены Трудовым [кодексом](https://bukva.ai/docs/kodeks-197-fz/statya-1#p101045) Российской Федерации. Доплата работникам организаций угольной, сланцевой промышленности и шахтного строительства, постоянно занятым на подземных работах, за нормативное время их передвижения в шахте от ствола к месту работы и обратно, установленная [Постановлением](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-452-1998#p100005) Правительства Российской Федерации от 15.05.1998 N 452, не является компенсацией в смысле [статьи 164](https://bukva.ai/docs/kodeks-197-fz/statya-1#p737) Трудового кодекса, а относится к расходам на оплату труда, в связи с чем подлежит обложению единым социальным налогом. 5. В законодательстве содержится несколько определений понятия "сельскохозяйственный товаропроизводитель". В соответствии с Федеральным [законом](https://bukva.ai/docs/zakon-193-fz/statya-1#p100019) от 08.12.1995 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации" к сельскохозяйственным товаропроизводителям относятся физические или юридические лица, осуществляющие производство сельскохозяйственной продукции, которая составляет в стоимостном выражении более 50% общего объема производимой продукции, в том числе рыболовецкая артель (колхоз), производство сельскохозяйственной (рыбной) продукции и объем вылова водных биоресурсов в которой составляет в стоимостном выражении более 70% общего объема производимой продукции. Федеральный [закон](https://bukva.ai/docs/zakon-83-fz-2002/statya-1#p100014) от 09.07.2002 N 83-ФЗ "О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных товаропроизводителей" содержит иное определение "сельскохозяйственного товаропроизводителя". Согласно данному [Закону](https://bukva.ai/docs/zakon-83-fz-2002/statya-1#p100014) под сельскохозяйственными товаропроизводителями понимаются организации, крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные предприниматели, доля выручки которых от реализации произведенной, произведенной и переработанной ими сельскохозяйственной продукции в общей выручке от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за предшествующий год составила не менее 50 процентов. Учитывая положения пункта 7 [статьи 3](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p100037) Кодекса о толковании всех противоречивых актов законодательства о налогах и сборах в пользу налогоплательщика, применение пониженных ставок по [единому социальному налогу](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p2355) возможно теми налогоплательщиками, которые соответствуют критериям Федерального [закона](https://bukva.ai/docs/zakon-193-fz/statya-1#p100019) от 08.12.1995 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации" или Федерального [закона](https://bukva.ai/docs/zakon-83-fz-2002/statya-1#p100014) от 09.07.2002 N 83-ФЗ "О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных товаропроизводителей". При этом готовая продукция может оцениваться как по фактической производственной себестоимости, так и по нормативной себестоимости.
**М.А.МОТОРИН**
---