--- title: "<Письмо> ФНС РФ от 11.05.2007 N ГИ-6-04/388@" number: "ГИ-6-04/388@" issued_on: 2007-05-11 status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-gi-6-04388-at" --- ## <Письмо> ФНС РФ от 11.05.2007 N ГИ-6-04/388@ # <Письмо> ФНС РФ от 11.05.2007 N ГИ-6-04/388@ "О порядке налогообложения доходов физических лиц, полученных в порядке дарения" (вместе с <Письмом> Минфина РФ от 06.04.2007 N 03-04-07-01/48) **МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА** **ПИСЬМО** от 11 мая 2007 г. N ГИ-6-04/388@ **О ПОРЯДКЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ,**
**ПОЛУЧЕННЫХ В ПОРЯДКЕ ДАРЕНИЯ**
Федеральная налоговая служба направляет для руководства и использования в работе [письмо](#p100010) Министерства финансов Российской Федерации от 06.04.2007 N 03-04-07-01/48 о порядке налогообложения доходов физических лиц, полученных в порядке дарения. Доведите указанное [письмо](#p100010) до нижестоящих налоговых органов.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
**И.Ф.ГОЛИКОВ**
Приложение
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ПИСЬМО** от 6 апреля 2007 г. N 03-04-07-01/48 Министерство финансов Российской Федерации рассмотрело письмо ФНС России о налогообложении доходов физических лиц, полученных в порядке дарения, и в соответствии со [статьей 34.2](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p306) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее. Позиция Минфина России по вопросам налогообложения доходов физических лиц была доведена до налоговых органов для руководства в работе письмом от 11.05.2006 N 03-05-01-03/45. В данном письме, в частности, указывалось, что в соответствии с Федеральным [законом](https://bukva.ai/docs/zakon-78-fz-2005/statya-3#p100023) от 01.07.2005 N 78-ФЗ "О признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации в связи с отменой налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" (далее - Закон) имущество, переходящее физическому лицу в порядке дарения, с 1 января 2006 г. в случаях, предусмотренных [пунктом 18.1 статьи 217](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p1593) Кодекса, подлежит налогообложению в соответствии с положениями [главы 23](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101069) Налогового кодекса Российской Федерации. [Статьей 226](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p3017) Кодекса (в редакции, действующей с 1 января 2007 г.) предусмотрено, что налоговыми агентами в установленных случаях могут быть организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатский кабинет, а также постоянные представительства иностранных организаций. При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент в соответствии с [пунктом 5 статьи 226](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101466) Кодекса обязан в установленный срок письменно сообщить об этом в налоговый орган по месту своего учета и указать сумму задолженности налогоплательщика. Физическое лицо, выступающее в качестве дарителя, не может признаваться налоговым агентом. В случаях, когда дарителем выступает физическое лицо, либо если даритель - налоговый агент не имел возможности удержать налог, одаряемое физическое лицо самостоятельно декларирует доход, полученный в порядке дарения, если такой доход не подлежит освобождению от налогообложения в соответствии с [пунктом 18.1 статьи 217](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p1593) Кодекса. В соответствии с [пунктом 18.1 статьи 217](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p1594) Кодекса доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным [кодексом](https://bukva.ai/docs/kodeks-223-fz/statya-14#p100062) Российской Федерации. Подтверждение налоговым органом права на освобождение от налогообложения доходов, полученных в порядке дарения, [главой 23](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101069) Кодекса не предусмотрено. В связи с этим документы, подтверждающие наличие семейных или близкородственных отношений, могут запрашиваться налоговыми органами у одаряемого физического лица при осуществлении мероприятий налогового контроля. При этом родственные отношения должны сохраняться на дату перехода имущества в собственность одаряемого физического лица. Поскольку доходы, полученные в порядке дарения (за исключением денежных средств) от организаций и индивидуальных предпринимателей относятся к доходам, полученным в натуральной форме, в целях исчисления налога налоговая база по имуществу, полученному в порядке дарения, в соответствии с [пунктом 1 статьи 211](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101125) Кодекса рассчитывается исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному [статьей 40](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-40#p100365) Кодекса. Если дарителем является физическое лицо, налоговая база рассчитывается налогоплательщиком исходя из существующих на дату дарения цен на такое же или аналогичное имущество и имущественные права. К недвижимому имуществу и транспортным средствам для целей применения [пункта 18.1 статьи 217](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p1593) Кодекса относятся любое недвижимое имущество, включая предприятие как имущественный комплекс и транспортные средства, признаваемые в качестве таковых в соответствии с законодательством Российской Федерации. Так как налогообложение дарения недвижимого имущества и транспортных средств регулируется в [пункте 18.1 статьи 217](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p1593) Кодекса в одном и том же порядке, то в качестве какого из указанных видов имущества будут рассматриваться транспортные средства, относящиеся к недвижимому имуществу, значения не имеет. В [пункте 18.1 статьи 217](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p1593) Кодекса речь идет о долях в капитале ("акции, доли, паи"), то есть под "долей" следует понимать долю в уставном, складочном капитале организации. Доля в недвижимом имуществе (доля в праве собственности на недвижимое имущество) входит в понятие "недвижимое имущество". Дарение доли или пая возможно в случаях, если законодательством предусмотрено право отчуждения части имущества в виде его доли (пая), с соблюдением установленных для дарения требований.
**С.Д.ШАТАЛОВ**
---