--- title: "<Письмо> ФНС РФ от 27.03.2007 N ГИ-6-04/245@" number: "ГИ-6-04/245@" issuer: "Федеральная налоговая служба" issued_on: 2007-03-27 status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-gi-6-04245-at" --- ## <Письмо> ФНС РФ от 27.03.2007 N ГИ-6-04/245@ # <Письмо> ФНС РФ от 27.03.2007 N ГИ-6-04/245@ "О налоге на доходы физических лиц" **ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА** **ПИСЬМО** от 27 марта 2007 г. N ГИ-6-04/245@ **О НАЛОГЕ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ** Федеральная налоговая служба направляет для сведения и использования в работе порядок налогообложения доходов военнослужащих в виде оплаты стоимости путевок для детей школьного возраста, а также доходов физических лиц, полученных в связи с предоставлением молодым семьям субсидий на строительство или приобретения жилья. 1. О налогообложении налогом на доходы физических лиц доходов военнослужащих в виде оплаты стоимости путевок для детей школьного возраста. Согласно пункту 9 [статьи 217](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101262) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к доходам, освобождаемым от налогообложения налогом на доходы физических лиц, относятся суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения. В качестве источника полной или частичной компенсации стоимости путевок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения для детей, освобождаемой от налогообложения, пункт 9 [статьи 217](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101262) Кодекса определяет средства работодателей, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, а также средства Фонда социального страхования Российской Федерации. [Статьей 246](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101838) Кодекса установлено, что плательщиками налога на прибыль организаций признаются, в частности, российские организации. Согласно пункту 2 [статьи 11](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p216) Кодекса организациями признаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации. Вместе с тем в соответствии с подпунктом 14 пункта 1 [статьи 251](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101913) Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде средств целевого финансирования. Финансирование Минобороны России (иного федерального органа исполнительной власти, в котором федеральным законом предусмотрена военная служба) из федерального бюджета рассматривается как целевое финансирование. В этом случае критерий "уплаты налога на прибыль организаций", предусмотренный пунктом 9 [статьи 217](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101262) Кодекса, не применяется. Таким образом, в случае, если сметой доходов и расходов Минобороны России (иного федерального органа исполнительной власти, в котором федеральным законом предусмотрена военная служба) предусмотрены расходы на оплату путевок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, указанные суммы компенсации таких путевок за счет бюджетных средств не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц. 2. О налогообложении доходов физических лиц, полученных в связи с предоставлением молодым семьям субсидий на строительство или приобретения жилья. В соответствии со [статьей 210](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101117) Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды. Пунктом 3 [статьи 217](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101242) Кодекса установлен исчерпывающий перечень компенсационных выплат, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц. В частности, согласно абзацу третьему данного пункта [статьи 217](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101244) Кодекса от налогообложения освобождены все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения. Жилищный [кодекс](https://bukva.ai/docs/kodeks-188-fz/statya-1) Российской Федерации (далее - Жилищный кодекс) предусматривает два вида субсидий, которые могут предоставляться гражданам. [Статьей 2](https://bukva.ai/docs/kodeks-188-fz/statya-2#p100017) Жилищного кодекса определено, что органы государственной власти и органы местного самоуправления могут использовать бюджетные средства для улучшения жилищных условий граждан, в том числе путем предоставления в установленном порядке субсидий для приобретения или строительства жилых помещений. Субсидии на оплату жилого помещения и коммунальных услуг предусмотрены [статьей 159](https://bukva.ai/docs/kodeks-188-fz/statya-159#p100946) Жилищного кодекса. При этом в соответствии со [статьей 154](https://bukva.ai/docs/kodeks-188-fz/statya-154#p100900) Жилищного кодекса плата за жилое помещение включает в себя плату за содержание и ремонт жилого помещения и плату за пользование жилым помещением (плата за наем). Вместе с тем [статьей 160](https://bukva.ai/docs/kodeks-188-fz/statya-160#p100967) Жилищного кодекса установлена выплата компенсаций расходов отдельным категориям граждан на оплату жилых помещений и коммунальных услуг за счет средств соответствующих бюджетов, которая учитывается при расчете субсидий, предоставляемых гражданам в соответствии со [статьей 159](https://bukva.ai/docs/kodeks-188-fz/statya-159#p100946) Жилищного кодекса. Таким образом, понятию компенсации, связанной с бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива, предусмотренной пунктом 3 [статьи 217](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101242) Кодекса, отвечают субсидии на оплату жилого помещения и коммунальных услуг, установленные [статьей 159](https://bukva.ai/docs/kodeks-188-fz/statya-159#p100946) Жилищного кодекса. В целях создания государственной поддержки молодых семей в решении жилищной проблемы [Постановлением](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-285-2006) Правительства Российской Федерации от 13.05.2006 N 285 утверждены [Правила](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-285-2006#p100010) предоставления молодым семьям субсидий на приобретение жилья в рамках реализации [подпрограммы](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-675-2001#p102318) "Обеспечение жильем молодых семей" федеральной целевой [программы](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-675-2001#p101181) "Жилище" на 2002 - 2010 годы. В связи с изложенным [Постановлением](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-285-2006) Правительства Российской Федерации гражданам предоставляются субсидии на строительство или приобретение жилья, а не компенсации, связанные с бесплатным предоставлением жилых помещений по договору социального найма, подразумевающие возмещение расходов на оплату найма жилья и коммунальных услуг за счет соответствующих бюджетов, предусмотренные пунктом 3 [статьи 217](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101242) Кодекса. Субсидии молодым семьям на часть стоимости приобретенного или построенного жилья не входят в вышеупомянутый перечень выплат, освобождаемых от налогообложения. Учитывая изложенное, денежные средства в виде субсидий, полученные налогоплательщиками из средств областного бюджета, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке. Указанная позиция изложена в письмах Минфина России от 14.02.2007 N 03-04-07-01/21 и 15.02.2007 N N 03-04-07-01/24. Довести вышеизложенное до нижестоящих налоговых органов.
**И.Ф.ГОЛИКОВ**
---