---
title: "<Письмо> ФНС России от 20.05.2015 N ГД-4-3/8535@"
number: "ГД-4-3/8535@"
issuer: "Федеральная налоговая служба"
issued_on: 2015-05-20
status: действует
canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-gd-4-38535-at"
---
## <Письмо> ФНС России от 20.05.2015 N ГД-4-3/8535@
# <Письмо> ФНС России от 20.05.2015 N ГД-4-3/8535@
"О применении патентной системы налогообложения"
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ**
**ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА**
**ПИСЬМО**
от 20 мая 2015 г. N ГД-4-3/8535@
**О ПРИМЕНЕНИИ ПАТЕНТНОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ**
Федеральная налоговая служба в связи с обращениями налогоплательщиков и налоговых органов просит дать разъяснение по вопросу соблюдения ограничения, установленного пунктом 5 статьи 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), индивидуальным предпринимателем, совмещающим применение патентной системы налогообложения (далее - ПСН) с иными режимами налогообложения.
Пунктом 5 статьи 346.43 Кодекса установлено, что при применении ПСН индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера. При этом средняя численность наемных работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем.
Письмом Минфина России от 01.09.2014 N 03-11-12/43538 сообщено следующее.
Налогоплательщик, совмещающий ПСН с системой налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД), должен вести раздельный учет средней численности работников как в целях главы 26.3, так и главы 26.5 Кодекса.
Индивидуальный предприниматель, совмещающий ПСН и систему налогообложения в виде ЕНВД, вправе иметь наемных работников, средняя численность которых не превышает за налоговый период 100 человек, при условии, что средняя численность привлекаемых наемных работников, занятых в предпринимательской деятельности, облагаемой в соответствии с главой 26.5 Кодекса, за налоговый период не превышает 15 человек.
Аналогичная позиция содержится в письме Минфина от 20.03.2015 N 03-11-11/15437 в отношении индивидуального предпринимателя, совмещающего ПСН и упрощенную систему налогообложения.
Из данных разъяснений можно сделать вывод, что у индивидуальных предпринимателей, которые совмещают ПСН с общим режимом налогообложения, ограничений по средней численности наемных работников не установлено. При этом независимо от количества выданных индивидуальному предпринимателю патентов общая численность работников, задействованных в рамках патентной системы налогообложения, не должна превышать за налоговый период 15 человек.
Однако в пункте 5 статьи 346.43 Кодекса отмечено, что средняя численность наемных работников определяется в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики. Таким образом, при определении средней численности следует руководствоваться Указаниями по заполнению форм федерального статистического наблюдения, которые утверждены приказом Росстата от 28.10.2013 N 428 (далее - Указания).
В соответствии с пунктом 77 Указаний средняя численность работников организации включает:
- среднесписочную численность работников;
- среднюю численность внешних совместителей;
- среднюю численность работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера.
В этой связи, по мнению ФНС России, при определении средней численности наемных работников за налоговый период в целях соблюдения ограничения, установленного пунктом 5 статьи 346.43 Кодекса, индивидуальный предприниматель должен учесть всех своих работников, в том числе занятых в видах предпринимательской деятельности, облагаемых в рамках иных систем налогообложения.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
**Д.Ю.ГРИГОРЕНКО**