Письмо ФНС России от 20.05.2015 № ГД-4-3/8535@

«О применении патентной системы налогообложения»

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО от 20 мая 2015 г. № ГД-4-3/8535@

Федеральная налоговая служба в связи с обращениями налогоплательщиков и налоговых органов просит дать разъяснение по вопросу соблюдения ограничения, установленного пунктом 5 статьи 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс), индивидуальным предпринимателем, совмещающим применение патентной системы налогообложения (далее — ПСН) с иными режимами налогообложения.

Пунктом 5 статьи 346.43 Кодекса установлено, что при применении ПСН индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера. При этом средняя численность наемных работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем.

Письмом Минфина России от 01.09.2014 № 03-11-12/43538 сообщено следующее.

Налогоплательщик, совмещающий ПСН с системой налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее — ЕНВД), должен вести раздельный учет средней численности работников как в целях главы 26.3, так и главы 26.5 Кодекса.

Индивидуальный предприниматель, совмещающий ПСН и систему налогообложения в виде ЕНВД, вправе иметь наемных работников, средняя численность которых не превышает за налоговый период 100 человек, при условии, что средняя численность привлекаемых наемных работников, занятых в предпринимательской деятельности, облагаемой в соответствии с главой 26.5 Кодекса, за налоговый период не превышает 15 человек.

Аналогичная позиция содержится в письме Минфина от 20.03.2015 № 03-11-11/15437 в отношении индивидуального предпринимателя, совмещающего ПСН и упрощенную систему налогообложения.

Из данных разъяснений можно сделать вывод, что у индивидуальных предпринимателей, которые совмещают ПСН с общим режимом налогообложения, ограничений по средней численности наемных работников не установлено. При этом независимо от количества выданных индивидуальному предпринимателю патентов общая численность работников, задействованных в рамках патентной системы налогообложения, не должна превышать за налоговый период 15 человек.

Однако в пункте 5 статьи 346.43 Кодекса отмечено, что средняя численность наемных работников определяется в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики. Таким образом, при определении средней численности следует руководствоваться Указаниями по заполнению форм федерального статистического наблюдения, которые утверждены приказом Росстата от 28.10.2013 № 428 (далее — Указания).

В соответствии с пунктом 77 Указаний средняя численность работников организации включает:

• среднесписочную численность работников;
• среднюю численность внешних совместителей;
• среднюю численность работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера.

В этой связи, по мнению ФНС России, при определении средней численности наемных работников за налоговый период в целях соблюдения ограничения, установленного пунктом 5 статьи 346.43 Кодекса, индивидуальный предприниматель должен учесть всех своих работников, в том числе занятых в видах предпринимательской деятельности, облагаемых в рамках иных систем налогообложения.

---