--- title: "<Письмо> ФНС России от 20.05.2015 N ГД-4-3/8484@" number: "ГД-4-3/8484@" issued_on: 2015-05-20 status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-gd-4-38484-at" --- ## <Письмо> ФНС России от 20.05.2015 N ГД-4-3/8484@ # <Письмо> ФНС России от 20.05.2015 N ГД-4-3/8484@ "О направлении разъяснений по вопросу применения положений статьи 262 НК РФ" (вместе с <Письмом> Минфина России от 23.03.2015 N 03-03-10/15777) **МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА** **ПИСЬМО** от 20 мая 2015 г. N ГД-4-3/8484@ **О НАПРАВЛЕНИИ** **РАЗЪЯСНЕНИЙ ПО ВОПРОСУ ПРИМЕНЕНИЯ ПОЛОЖЕНИЙ**
**СТАТЬИ 262 НК РФ**
Федеральная налоговая служба направляет для сведения и использования в работе [письмо](#p100010) Минфина России от 23.03.2015 N 03-03-10/15777 о порядке учета расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки в соответствии со [статьей 262](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-262#p6673) Налогового кодекса Российской Федерации. Управлениям ФНС России по субъектам Российской Федерации поручается довести данное [письмо](#p100010) до нижестоящих налоговых органов, а также до налогоплательщиков.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
**Д.Ю.ГРИГОРЕНКО**
Приложение
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ПИСЬМО** от 23 марта 2015 г. N 03-03-10/15777 В связи с запросом по вопросу применения положений [статьи 262](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-262#p6673) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сообщаем следующее. Порядок учета расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (далее - НИОКР) установлен [статьей 262](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-262#p6673) Кодекса. 1. В соответствии с [пунктом 4 статьи 262](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p6683) Кодекса расходы налогоплательщика на НИОКР, предусмотренные [подпунктами 1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p6676) - [5 пункта 2 статьи 262](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p6680) Кодекса, признаются для целей налогообложения независимо от результата соответствующих НИОКР в порядке, предусмотренном [статьей 262](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-262#p6673) Кодекса, после завершения этих исследований или разработок (отдельных этапов работ) и (или) подписания сторонами акта сдачи-приемки. Налогоплательщик вправе включать расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки в состав прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ), если иное не предусмотрено [статьей 262](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-262#p6673) Кодекса. Согласно [пункту 9 статьи 262](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p6695) Кодекса, если в результате произведенных расходов на НИОКР налогоплательщик получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в [пункте 3 статьи 257](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p102085) настоящего Кодекса, данные права признаются нематериальными активами, которые подлежат амортизации в порядке, установленном [главой 25](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101834) Кодекса, либо по выбору налогоплательщика указанные расходы учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение двух лет. Избранный налогоплательщиком порядок учета указанных расходов отражается в учетной политике для целей налогообложения. При этом суммы расходов на НИОКР, ранее включенные в состав прочих расходов в соответствии с [главой 25](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-264#p102203) Кодекса, восстановлению и включению в первоначальную стоимость нематериального актива не подлежат. [Пунктом 3 статьи 257](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p102086) Кодекса предусмотрено, что для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака). Согласно [статье 1232](https://bukva.ai/docs/kodeks-230-fz/statya-1225#p100060) Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) исключительное право на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации признается и охраняется при условии государственной регистрации такого результата или такого средства. Таким образом, в случаях, когда в соответствии с [ГК РФ](https://bukva.ai/docs/kodeks-51-fz/statya-1) результат интеллектуальной деятельности признается и охраняется при условии его государственной регистрации, признание нематериального актива в налоговом учете или начало включения суммы расходов на НИОКР в состав прочих расходов в течение установленного срока осуществляется на дату государственной регистрации такого результата интеллектуальной деятельности. 2. Согласно [пунктам 7](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p6687) и [8 статьи 262](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p14181) Кодекса налогоплательщик, осуществляющий расходы на НИОКР по [Перечню](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-988-2008#p5) НИОКР, установленному Постановлением Правительства Российской Федерации от 24.12.2008 N 988, вправе включать указанные расходы в состав прочих расходов того отчетного (налогового) периода, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ), в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5. Налогоплательщик, использующий указанное право, представляет в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией по итогам налогового периода, в котором завершены НИОКР (отдельные этапы работ), отчет о выполненных НИОКР (отдельных этапах работ), расходы на которые признаются в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5. В случае непредставления отчета о выполненных научных исследованиях и (или) опытно-конструкторских разработках (отдельных этапах работ), суммы расходов на выполнение данных исследований и (или) разработок (отдельных этапов работ) учитываются в составе прочих расходов в размере фактических затрат. Налоговый период, в котором завершены НИОКР (отдельные этапы работ), может не совпадать с налоговым периодом, в котором налогоплательщик получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности и принимает решение о выборе порядка учета понесенных расходов. В этом случае, по нашему мнению, Отчет о выполненных НИОКР (отдельных этапах работ), расходы на которые признаются в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5, по которым получены исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в [пункте 3 статьи 257](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p102085) Кодекса, налогоплательщик вправе представить в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией по итогам налогового периода, в котором в налоговом учете формируется первоначальная стоимость данного нематериального актива либо расходы начинают учитываться в составе прочих расходов в течение установленного срока (двух лет).
Директор Департамента
**И.В.ТРУНИН**
---