--- title: "<Письмо> ФНС России от 21.01.2014 N ГД-4-3/606@" number: "ГД-4-3/606@" issuer: "Федеральная налоговая служба" issued_on: 2014-01-21 status: утратил силу canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-gd-4-3606-at" --- ## <Письмо> ФНС России от 21.01.2014 N ГД-4-3/606@ # <Письмо> ФНС России от 21.01.2014 N ГД-4-3/606@ "Об отдельных вопросах применения положений налогового законодательства, вступающих в силу с 1 января 2014 года" **МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА** ## ПИСЬМО от 21 января 2014 г. N ГД-4-3/606@ **ОБ ОТДЕЛЬНЫХ ВОПРОСАХ** **ПРИМЕНЕНИЯ ПОЛОЖЕНИЙ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА,** **ВСТУПАЮЩИХ В СИЛУ С 1 ЯНВАРЯ 2014 ГОДА** Федеральная налоговая служба в связи с вступлением в силу с 1 января 2014 года изменений, внесенных в Налоговый [кодекс](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143) Российской Федерации (далее - НК РФ) Федеральным [законом](https://bukva.ai/docs/zakon-268-fz-2013/statya-2#p100057) от 30.09.2013 N 268-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер налогового и таможенно-тарифного стимулирования деятельности по добыче углеводородного сырья на континентальном шельфе Российской Федерации", сообщает следующее. В соответствии со [статьей 275.2](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-275-2#p8792) НК РФ с 1 января 2014 года устанавливаются особенности налогообложения для: - организаций, владеющих лицензиями на пользование участком недр, в границах которого расположено новое морское месторождение углеводородного сырья либо в границах которого предполагается осуществлять поиск, оценку и (или) разведку нового морского месторождения углеводородного сырья; - операторов нового морского месторождения углеводородного сырья. В частности, предусмотрен специальный порядок формирования налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Согласно [пункту 4 статьи 299.4](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p8856) НК РФ расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены к деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, или к иной деятельности налогоплательщика, а также расходы, относящиеся к деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, осуществляемой в отношении нескольких месторождений, учитываются при определении налоговой базы в соответствии с положениями [статьи 275.2](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-275-2#p8792) НК РФ в доле, определяемой налогоплательщиком в соответствии с порядком распределения расходов. Указанный порядок устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и подлежит применению в течение не менее пяти налоговых периодов. При этом, [пунктом 5 статьи 299.4](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p8857) НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик вправе согласовать с налоговыми органами порядок распределения соответствующих расходов, представив заявление. Следовательно, налогоплательщик должен в целях налогообложения прибыли организаций определить порядок распределения расходов, указанных в [пункте 4 статьи 299.4](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p8856) НК РФ, который может применяться без согласования с налоговыми органами, но должен быть отражен в учетной политике налогоплательщика. В целях реализации предоставленного налогоплательщику права на согласование порядка распределения расходов [пунктом 5 статьи 299.4](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p8857) НК РФ предусмотрено, что ФНС России в установленном порядке должны быть разработаны и утверждены: - [форма](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3341-at#p100016) заявления о согласовании порядка распределения расходов, которые не могут быть непосредственно отнесены к деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, или к иной деятельности налогоплательщика, а также расходов, относящихся к деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, осуществляемой в отношении нескольких месторождений; - [порядок](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3341-at#p100058) согласования порядка распределения указанных в предыдущем абзаце расходов. В настоящее время ФНС России осуществляется подготовка нормативных правовых актов. Соответственно, до момента вступления в силу в установленном порядке вышеуказанных документов налогоплательщики вправе обратиться в ФНС России с названным заявлением о согласовании порядка распределения расходов (далее - Заявление) по рекомендуемой форме, содержащейся в [приложении](#p100033) к настоящему письму. При этом, в представляемом налогоплательщиком с заявлением в ФНС России на согласование порядке распределения соответствующих расходов (далее - порядок распределения расходов) рекомендуется указать перечень видов расходов (объект распределения), описание расчета доли для распределения расходов (формула), характеристику показателей, участвующих в формуле расчета, включая наименования показателей, единицы измерения (оценка), период, за который формируется показатель, либо дату, по состоянию на которую он рассматривается, а также письменные пояснения, обосновывающие порядок распределения расходов. Заявление с представленным на согласование порядком распределения расходов рекомендуется направлять в ФНС России в двух экземплярах за подписью руководителя организации (уполномоченного представителя), заверенное печатью, с целью возврата налогоплательщику одного из них с соответствующей отметкой о согласовании. В качестве приложения к Заявлению рекомендуется направить в ФНС России формы используемых налогоплательщиком в хозяйственной жизни документов, которые будут подтверждать (фиксировать, формировать и т.п.) данные о размерах всех участвующих в расчете показателей. Кроме того, налогоплательщики вправе приложить иные документы (пояснения), отражающие и (или) обосновывающие порядок распределения расходов. После получения Заявления и приложенных к нему документов ФНС России в течение 3 (трех) рабочих дней направляет их в налоговый орган по месту нахождения организации (по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика). Налоговым органом по месту нахождения организации (по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика) после первоначального ознакомления с Заявлением и определенным налогоплательщиком порядком распределения соответствующих расходов, а также приложенными документами налогоплательщику может быть предложено участие в рассмотрении Заявления. Рассмотрение Заявления должно быть проведено в срок, не превышающий 30 (тридцать) календарных дней со дня поступления документов в ФНС России. По итогам рассмотрения Заявления налоговый орган по месту нахождения организации (по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика) согласовывает порядок распределения расходов или формирует мотивированное заключение об отказе в его согласовании. В случае принятия решения о согласовании Заявления, поступившего на рассмотрение в одном экземпляре, налогоплательщик письменно уведомляется налоговым органом по месту нахождения организации (по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика) о согласовании порядка распределения расходов. При представлении налогоплательщиком двух экземпляров Заявления, в случае принятия решения о его согласовании, на последнем листе каждого экземпляра делается отметка о согласовании и проставляется дата, заверяемые подписью руководителя налогового органа по месту нахождения организации (по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика) и печатью. Один экземпляр Заявления с отметкой о согласовании либо мотивированное заключение об отказе в согласовании порядка распределения расходов направляется в адрес налогоплательщика. Копия Заявления с отметкой о согласовании или копия письма о согласовании, либо мотивированное заключение об отказе в согласовании порядка распределения расходов направляются в Управление налогообложения юридических лиц Федеральной налоговой службы. Межрегиональным инспекциям ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам и Управлениям ФНС России по субъектам Российской Федерации довести данное письмо до нижестоящих налоговых органов, а также до заинтересованных налогоплательщиков.
Государственный советник
Российской Федерации
3 класса
**Д.Ю.ГРИГОРЕНКО**
Приложение
к письму
от ________ 20__ N ___ ФНС России ---------- (наименование налогового органа, в который подается заявление) Заявление о согласовании порядка распределения расходов 1. Налогоплательщик _______________________________________________________ (полное и сокращенное наименование организации, представившей заявление) ```text ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ 2. ИНН │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ├─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┼─┤ КПП │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ ``` 3. Номер контактного телефона _____________________________________________ 4. Налоговый орган по месту нахождения организации (по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика): ___________________________________________________________________________ 5. Заявление о согласовании порядка распределения расходов в соответствии с [пунктами 4](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p8856), [5 статьи 299.4](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p8857) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) представляется с приложением следующих документов: ___________________________________________________________________________ 6. Порядок распределения расходов устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и подлежит применению в течение налоговых периодов с "__" _______ 20__ г. по "__"________ 20__ г. Пользуясь правом, предоставленным в соответствии с [пунктом 5 статьи 299.4](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p8857) НК РФ, просим согласовать применение порядка распределения расходов, начиная с "__" ________ 20__ г. | Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящем заявлении, подтверждаю: | Заполняется работником налогового органа | | --- | --- | | ___________________________________ (Ф.И.О. руководителя организации/представителя | Заявление представлено на ____ листах с приложением документов или их копий на _____ листах. | | (полностью, отчество указывается при его наличии)) ___________________________________ | Дата представления "__" _____ 20__ г. Зарегистрировано за N _______________ | | (наименование и реквизиты документа, подтверждающего | (Ф.И.О. полностью (отчество указывается при его наличии)) | | полномочия представителя) | Подпись _______________________ | | Подпись _________________________ | | | Дата "__" __________ 20__ г. | | | М.П. | | Стр. N ________ ### Раздел 1 Статус налогоплательщика __________________________________________________ (владелец лицензии, оператор нового морского месторождения углеводородного сырья) 5. Данные о лицензии (лицензиях) на участок недр ```text ┌─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ Серия │ │ │ │ N │ │ │ │ │ │ │ │ └─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ ┌─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ Серия │ │ │ │ N │ │ │ │ │ │ │ │ └─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ ``` ___________________________________________________________________________ (наименование участка (участков) недр, в границах которого (которых) располагается новое морское месторождение) 6. Данные об операторском договоре ___________________________________________________________________________ (номер, дата, наименование организаций, заключивших договор, сведения об уведомлении налогового органа) ___________________________________________________________________________ 7. Данные о новом (новых) морском (морских) месторождении (месторождениях) углеводородного сырья, в отношении которого (которых) представляется заявление о согласовании порядка распределения расходов: ___________________________________________________________________________ (наименование(я)) 8. Данные об ином (иных) месторождении (месторождениях) углеводородного сырья, на которых осуществляются распределяемые расходы: ___________________________________________________________________________ (наименование(я)) Стр. N ________ Раздел 2 Порядок распределения расходов Виды расходов, распределяемые в соответствии с [пунктом 4 статьи 299.4](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p8856) --- (объект распределения) НК РФ, в том числе: ------------------- Расходы, которые относятся к деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, осуществляемой в отношении нескольких месторождений: ___________________________________________________________________________ (виды и место возникновения планируемых расходов) ___________________________________________________________________________ Расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены к деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, или к иной деятельности налогоплательщика: ___________________________________________________________________________ (виды и место возникновения планируемых расходов) ___________________________________________________________________________ Расчет доли, пропорционально которой будет производиться распределение: ___________________________________________________________________________ (описание расчета (формула), характеристика показателей, участвующих ___________________________________________________________________________ в формуле расчета, включая наименования показателей, единицы измерения ___________________________________________________________________________ (оценка), период, за который формируется показатель, либо дата, ___________________________________________________________________________ по состоянию на которую он рассматривается, а также письменные ___________________________________________________________________________ пояснения, обосновывающие порядок распределения расходов) __________________________________________ Подпись _________________ (Ф.И.О. руководителя организации/ представителя, полностью (отчество указывается при его наличии)) М.П. **СОГЛАСОВЫВАЕТСЯ:** применение начинается с "__" ___________ 20__ г. по "__" __________ 20__ г. __________________________________ (наименование налогового органа) _____________________________ Подпись __________ Дата "__" ________ 20__ г. (Ф.И.О. руководителя налогового органа, полностью отчество указывается при его наличии)) Стр. N ______ --- ## Вложения - [$158186_00D.RTF](https://bukva.ai/docs/pismo-gd-4-3606-at/attachments/%24158186_00D.RTF)