---
title: "<Письмо> ФНС России от 17.01.2014 N ГД-4-3/479"
number: "ГД-4-3/479"
issued_on: 2014-01-17
status: действует
canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-gd-4-3479"
---
## <Письмо> ФНС России от 17.01.2014 N ГД-4-3/479
# <Письмо> ФНС России от 17.01.2014 N ГД-4-3/479
"О направлении разъяснений Минфина России"
(вместе с <Письмом> Минфина России от 16.12.2013 N 03-11-09/55209)
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ**
**ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА**
**ПИСЬМО**
от 17 января 2014 г. N ГД-4-3/479
**О НАПРАВЛЕНИИ РАЗЪЯСНЕНИЙ МИНФИНА РОССИИ**
Федеральная налоговая служба направляет для сведения и использования в работе разъяснения Минфина России ([письмо](#p100010) от 16.12.2013 N 03-11-09/55209) по вопросу налогообложения внереализационных доходов, полученных индивидуальным предпринимателем при применении патентной системы налогообложения.
Доведите данное [письмо](#p100010) до нижестоящих налоговых органов, а также до налогоплательщиков.
Государственный советник
Российской Федерации
3 класса
**Д.Ю.ГРИГОРЕНКО**
Приложение
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ**
**ПИСЬМО**
от 16 декабря 2013 г. N 03-11-09/55209
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения внереализационных доходов, полученных индивидуальным предпринимателем при применении патентной системы налогообложения, и сообщает следующее.
В соответствии с [подпунктом 19 пункта 2 статьи 346.43](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p7718) Налогового кодекса Российской Федерации патентная система налогообложения может применяться в отношении предпринимательской деятельности по сдаче в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности.
Согласно [статье 606](https://bukva.ai/docs/kodeks-14-fz/statya-606#p100656) Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.
При этом в соответствии со [статьей 420](https://bukva.ai/docs/kodeks-51-fz/statya-420#p101984) ГК РФ договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей. К обязательствам, возникшим из договора, применяются общие положения об обязательствах ([статьи 307](https://bukva.ai/docs/kodeks-51-fz/statya-1#p101530) - [419](https://bukva.ai/docs/kodeks-51-fz/statya-419#p101980) ГК РФ), если иное не предусмотрено правилами [главы 27](https://bukva.ai/docs/kodeks-51-fz/statya-420#p101983) ГК РФ (понятие и условия договора) и правилами об отдельных видах договоров, содержащимися в ГК РФ.
Согласно [статьям 329](https://bukva.ai/docs/kodeks-51-fz/statya-1#p101613) и [330](https://bukva.ai/docs/kodeks-51-fz/statya-330#p101618) ГК РФ исполнение обязательств может обеспечиваться неустойкой, залогом, удержанием имущества должника, поручительством, банковской гарантией, задатком и другими способами, предусмотренными законом или договором. При этом неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности, в случае просрочки исполнения.
В соответствии со [статьей 15](https://bukva.ai/docs/kodeks-51-fz/statya-235#p101249) ГК РФ лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере. При этом под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).
Кроме того, согласно [статье 409](https://bukva.ai/docs/kodeks-51-fz/statya-1#p101950) ГК РФ по соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного (уплатой денег, передачей имущества и т.п.).
Таким образом, полученные арендодателем от арендаторов в соответствии с заключенными договорами аренды нежилых помещений суммы возмещения убытков (ущерба, упущенной выгоды), неустоек (штрафов, пени), а также компенсации при расторжении договора аренды по инициативе арендатора относятся к предпринимательской деятельности по сдаче в аренду нежилых помещений.
Исходя из этого, если индивидуальный предприниматель осуществляет только предпринимательскую деятельность по сдаче в аренду нежилых помещений, в отношении которой применяется патентная система налогообложения, то полученный доход в виде суммы возмещения убытков (ущерба, упущенной выгоды), неустоек (штрафов, пени), а также компенсации при расторжении договора аренды по инициативе арендатора признается частью дохода, получаемого таким индивидуальным предпринимателем в связи с осуществлением предпринимательской деятельности по сдаче в аренду нежилых помещений, который, соответственно, подлежит налогообложению налогом, уплачиваемым в связи с применением патентной системы налогообложения.