--- title: "<Письмо> ФНС России от 17.03.2015 N ГД-4-3/4211@" number: "ГД-4-3/4211@" issued_on: 2015-03-17 status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-gd-4-34211-at" --- ## <Письмо> ФНС России от 17.03.2015 N ГД-4-3/4211@ # <Письмо> ФНС России от 17.03.2015 N ГД-4-3/4211@ "О применении положений ст. 8 Федерального закона Российской Федерации от 24.11.2014 N 366-ФЗ" (вместе с <Письмом> Минфина России от 03.03.2015 N 03-03-10/11054) **МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА** **ПИСЬМО** от 17 марта 2015 г. N ГД-4-3/4211@ **О ПРИМЕНЕНИИ** **ПОЛОЖЕНИЙ СТ. 8 ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ОТ 24.11.2014 N 366-ФЗ** Федеральная налоговая служба для сведения и использования в работе направляет [письмо](#p100006) Министерства финансов Российской Федерации от 03.03.2015 N 03-03-10/11054 по вопросу применения положений [ст. 8](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-366-fz/statya-8#p100756) Федерального закона Российской Федерации от 24.11.2014 N 366-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" в отношении вступления в силу договоров о создании консолидированных групп налогоплательщиков (далее - КГН), зарегистрированных налоговыми органами в 2014 году, а также об отсрочке вступления в силу изменений договора о создании КГН, касающихся присоединения новых организаций, в том числе в случае одновременной замены ответственного участника КГН. Доведите данное [письмо](#p100006) до нижестоящих налоговых органов, а также до организаций ответственных участников консолидированных групп налогоплательщиков.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
**Д.Ю.ГРИГОРЕНКО**
Приложение
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ПИСЬМО** от 3 марта 2015 г. N 03-03-10/11054 Министерство финансов Российской Федерации рассмотрело письма по вопросам применения положений [статьи 8](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-366-fz/statya-8#p100756) Федерального закона Российской Федерации от 24.11.2014 N 366-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 366-ФЗ) и сообщает следующее. 1. По вопросу отсрочки вступления в силу договоров о создании консолидированных групп налогоплательщиков, зарегистрированных в 2014 году. Согласно [пункту 1 статьи 25.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-25-1#p2032) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) консолидированной группой налогоплательщиков признается добровольное объединение налогоплательщиков налога на прибыль организаций на основе договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков в порядке и на условиях, которые предусмотрены [Кодексом](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1), в целях исчисления и уплаты налога на прибыль организаций с учетом совокупного финансового результата хозяйственной деятельности указанных налогоплательщиков. [Пунктом 7 статьи 25.3](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-25-3#p2086) Кодекса установлено, что документы, необходимые для регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, представляются в налоговый орган ответственным участником этой группы не позднее 30 октября года, предшествующего налоговому периоду, начиная с которого исчисляется и уплачивается налог на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков. Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа в течение одного месяца со дня представления в налоговый орган таких документов производит регистрацию договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков либо принимает мотивированное решение об отказе в его регистрации ([пункт 8 статьи 25.3](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-25-3#p2087) Кодекса). В соответствии с [пунктом 10 статьи 25.3](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-25-3#p2092) Кодекса консолидированная группа налогоплательщиков признается созданной с 1-го числа налогового периода по налогу на прибыль организаций, следующего за календарным годом, в котором налоговым органом зарегистрирован договор о создании этой группы. В то же время [статьей 8](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-366-fz/statya-8#p100756) Федерального закона N 366-ФЗ, положения которой вступают в силу с 25.12.2014, установлено, что зарегистрированные налоговыми органами в течение 2014 года договоры о создании консолидированной группы налогоплательщиков вступают в силу с 01.01.2016. При этом необходимо отметить, что поскольку особый порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций (с учетом совокупного финансового результата хозяйственной деятельности налогоплательщиков) до вступления в силу положений [статьи 8](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-366-fz/statya-8#p100756) Федерального закона N 366-ФЗ не применялся такими налогоплательщиками, рассматривать данную норму как ухудшающую положение налогоплательщиков оснований не имеется. Следовательно, участники консолидированных групп налогоплательщиков, договоры о создании которых зарегистрированы в 2014 году, будут применять особый порядок определения налогооблагаемой прибыли и исчисления налога на прибыль организаций начиная с отчетных (налоговых) периодов 2016 года. 2. По вопросу отсрочки вступления в силу изменений договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, связанных с присоединением новых организаций к действующим консолидированным группам налогоплательщиков. Договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков может быть изменен в порядке и на условиях, которые предусмотрены [статьей 25.4](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-25-4#p2102) Кодекса. Стороны договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков обязаны внести изменения в указанный договор в случаях, предусмотренных [пунктом 2 статьи 25.4](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-25-4#p2104) Кодекса. Одним из таких случаев является присоединение организации к консолидированной группе налогоплательщиков. Согласно [подпункту 1 пункта 4 статьи 25.4](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-25-4#p2112) Кодекса при внесении изменений, связанных с присоединением к группе новых участников (за исключением случаев реорганизации участников указанной группы), соглашение об изменении договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков представляется для регистрации в налоговый орган не позднее одного месяца до начала очередного налогового периода по налогу на прибыль организаций. При этом налоговый орган обязан зарегистрировать изменения договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков в течение 10 дней со дня представления документов. В соответствии с [подпунктом 1 пункта 8 статьи 25.4](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-25-4#p2128) Кодекса изменения договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, связанные с присоединением к такой группе новых организаций (за исключением случаев реорганизации участников группы), вступают в силу не ранее 1-го числа налогового периода по налогу на прибыль организаций, следующего за календарным годом, в котором соответствующие изменения договора зарегистрированы налоговым органом. В то же время [статьей 8](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-366-fz/statya-8#p100756) Федерального закона N 366-ФЗ, положения которой вступают в силу с 25.12.2014, также установлено, что зарегистрированные налоговыми органами в течение 2014 года изменения в договоры о создании консолидированной группы налогоплательщиков, связанные с присоединением к такой группе новых организаций (за исключением случаев реорганизации участников группы), вступают в силу с 01.01.2016. Исходя из анализа норм [статьи 25.4](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-25-4#p2102) Кодекса и [статьи 8](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-366-fz/statya-8#p100756) Федерального закона N 366-ФЗ, следует, что соглашения об изменении договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, связанные с присоединением к такой группе новых организаций (за исключением случаев реорганизации участников группы), представленные в налоговые органы в период с 01.01.2014 по 30.11.2014 и зарегистрированные налоговыми органами с 01.01.2014 по 10.12.2014, вступают в силу с 01.01.2016. Таким образом, в случае если соглашение об изменении договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, связанное с присоединением к такой группе новых организаций (за исключением случаев реорганизации участников группы), было зарегистрировано налоговым органом в течение 2014 года, то такие новые организации (участники) будут применять особый порядок определения налогооблагаемой прибыли и исчисления налога на прибыль организаций начиная с отчетных (налоговых) периодов 2016 года. Одновременно сообщаем, в случаях когда зарегистрированное налоговым органом в течение 2014 года соглашение об изменении договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков содержит и положения о присоединении к такой группе новых организаций (за исключением случаев реорганизации участников группы), и положения об иных изменениях, не запрещенных [Кодексом](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1), то положения указанного соглашения вступают в силу в порядке, установленном [пунктом 8 статьи 25.4](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-25-4#p2127) Кодекса, за исключением положений о присоединении к такой группе новых организаций, которые вступают в силу с 01.01.2016. При этом если в таком соглашении об изменении договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков содержатся и положения о присоединении к такой группе новых организаций, и положения о замене ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков, то, по нашему мнению, положения указанного соглашения в части замены ответственного участника такой группы вступают в силу с 01.01.2015, а положения о присоединении к такой группе новых организаций вступают в силу с 01.01.2016.
**С.Д.ШАТАЛОВ**
---