--- title: "<Письмо> ФНС России от 16.01.2015 N ГД-4-3/330@" number: "ГД-4-3/330@" issued_on: 2015-01-16 status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-gd-4-3330-at" --- ## <Письмо> ФНС России от 16.01.2015 N ГД-4-3/330@ # <Письмо> ФНС России от 16.01.2015 N ГД-4-3/330@ "О направлении письма Минфина России от 29.12.2014 N 03-11-09/68180" (вместе с <Письмом> Минфина России от 29.12.2014 N 03-11-09/68180) > [!IMPORTANT] > КонсультантПлюс: примечание. > При применении документа следует учитывать, что с 1 января 2017 года вопросы исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование, а также на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством регулируются [главой 34](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p13382) части второй Налогового кодекса Российской Федерации. **МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА** **ПИСЬМО** от 16 января 2015 г. N ГД-4-3/330@ **О НАПРАВЛЕНИИ** **ПИСЬМА МИНФИНА РОССИИ ОТ 29.12.2014 N 03-11-09/68180** Федеральная налоговая служба направляет для сведения и использования в работе [письмо](#p100010) Министерства финансов Российской Федерации от 29.12.2014 N 03-11-09/68180 по вопросу, связанному с порядком уменьшения сумм налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с [подпунктом 3 пункта 3.1 статьи 346.21](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p8171) и [пунктом 2.1 статьи 346.32](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p7985) Налогового кодекса Российской Федерации. Доведите данное [письмо](#p100010) до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
**Д.Ю.ГРИГОРЕНКО**
Приложение
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ПИСЬМО** от 29 декабря 2014 г. N 03-11-09/68180 Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу, связанному с порядком уменьшения сумм единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения в соответствии с [подпунктом 3 пункта 3.1 статьи 346.21](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p8171) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и [пунктом 2.1 статьи 346.32](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p7985) Кодекса, с учетом позиции Минфина России, изложенной в [письме](https://bukva.ai/docs/pismo-gd-4-318435-at#p100010) от 1 сентября 2014 года N 03-11-09/43709, и сообщает следующее. В соответствии с [частью 1 статьи 1](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-212-fz/statya-1#p177) Федерального закона от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) данный закон регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование (далее также - страховые взносы), а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах. Согласно [части 5 статьи 1](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-212-fz/statya-1#p100014) Закона N 212-ФЗ в целях единообразного применения [Закона](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-212-fz/statya-1) N 212-ФЗ при необходимости могут издаваться соответствующие разъяснения в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации. [Пунктом 1](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-731-2009#p100011) Постановления Правительства Российской Федерации от 14 сентября 2009 года N 731 "Об издании разъяснений по единообразному применению Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" в целях единообразного применения [Закона](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-212-fz/statya-1) N 212-ФЗ право издавать соответствующие разъяснения предоставлено: Министерству труда и социальной защиты Российской Федерации по вопросам уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации и Фонд социального страхования Российской Федерации; Министерству труда и социальной защиты Российской Федерации - по согласованию с Министерством здравоохранения Российской Федерации - по вопросам уплаты страховых взносов в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования. При этом отмечаем, что в соответствии с [пунктом 1 статьи 34.2](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p2204) Кодекса Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения налоговым органам, налогоплательщикам, ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков, плательщикам сборов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах. В этой связи, в целях применения положений [подпункта 3 пункта 3.1 статьи 346.21](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p8171) и [пункта 2.1 статьи 346.32](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p7985) Кодекса, сообщаем следующее. Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, в соответствии с [пунктом 3.1 статьи 346.21](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p7909) Кодекса уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму уплаченных страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере. Индивидуальные предприниматели, применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, исходя из [пункта 2.1 статьи 346.32](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p7985) Кодекса, также уменьшают сумму единого налога на вмененный доход, исчисленную за налоговый период, на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере. Указанные налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, вправе уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы без применения ограничения в виде 50 процентов от суммы данного налога. Плательщиками страховых взносов на основании [части 1 статьи 5](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-212-fz/statya-1#p100048) Закона N 212-ФЗ являются лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (работодатели), в том числе индивидуальные предприниматели ([пункт 1 части 1 статьи 5](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-212-fz/statya-1#p100049) Закона N 212-ФЗ) и индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (не работодатели) ([пункт 2 части 1 статьи 5](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-212-fz/statya-1#p220) Закона N 212-ФЗ). [Частью 1 статьи 14](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-212-fz/statya-1#p301) Закона N 212-ФЗ предусмотрено, что плательщики страховых взносов, указанные в [пункте 2 части 1 статьи 5](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-212-fz/statya-1#p220) Закона N 212-ФЗ, уплачивают страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с [частями 1.1](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-212-fz/statya-1#p302) и [1.2](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-212-fz/statya-1#p303) настоящей статьи Закона N 212-ФЗ. В соответствии с [частью 1.1 статьи 14](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-212-fz/statya-1#p302) Закона N 212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено данной [статьей](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-212-fz/statya-14#p100140) Закона N 212-ФЗ: 1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного [пунктом 1 части 2 статьи 12](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-212-fz/statya-1#p100133) Закона N 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз; 2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного [пунктом 1 части 2 статьи 12](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-212-fz/statya-1#p100133) Закона N 212-ФЗ, увеличенного в 12 раз, плюс 1,0 процента (1%) от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. Таким образом, [подпунктом 2 части 1.1 статьи 14](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-212-fz/statya-1#p332) Закона N 212-ФЗ установлено, что страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, исчисляются в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного [пунктом 1 части 2 статьи 12](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-212-fz/statya-1#p100133) Закона N 212-ФЗ, увеличенного в 12 раз, плюс 1,0 процента (1%) от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом [статьей 14](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-212-fz/statya-14#p100140) и иными положениями Закона N 212-ФЗ не предусмотрено, что сумма страховых взносов, исчисленная как 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, является переменной величиной в связи с тем, что зависит от суммы дохода плательщика страховых взносов, и как следствие не считается фиксированным размером страхового взноса. Кроме того, [статьей 2](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-212-fz/statya-2#p100015) Закона 212-ФЗ, которой установлены понятия, используемые в данном законе, не предусмотрены такие понятия как "постоянная величина" или "переменная величина". Также следует отметить, что согласно [пункту 7 статьи 3](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p100037) Кодекса все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов). Соответственно, исходя из указанных положений [Закона](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-212-fz/statya-1) N 212-ФЗ, в фиксированный размер страхового взноса, для целей применения положений [глав 26.2](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p103572) и [26.3](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p103723) Кодекса, по нашему мнению, также включается сумма страховых взносов, исчисленная в размере 1% от суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 руб. за расчетный период. В то же время, [частью 1.2 статьи 14](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-212-fz/statya-1#p303) Закона N 212-ФЗ предусмотрено, что фиксированный размер страхового взноса по обязательному медицинскому страхованию определяется как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, установленного [пунктом 3 части 2 статьи 12](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-212-fz/statya-1#p20) Закона N 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз. Учитывая изложенное, полагаем, что сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, или единого налога на вмененный доход, может быть уменьшена налогоплательщиками, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, на сумму уплаченных страховых взносов в фиксированном размере, в том числе на сумму страховых взносов в размере 1% от суммы дохода, превышающей 300 000 руб., то есть в порядке, изложенном в [письме](https://bukva.ai/docs/pismo-gd-4-318435-at#p100010) Минфина России от 1 сентября 2014 года N 03-11-09/43709.
Директор Департамента
**И.В.ТРУНИН**
---