--- title: "<Письмо> ФНС России от 27.02.2015 N ГД-4-3/3118@" number: "ГД-4-3/3118@" issuer: "Федеральная налоговая служба" issued_on: 2015-02-27 status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-gd-4-33118-at" --- ## <Письмо> ФНС России от 27.02.2015 N ГД-4-3/3118@ # <Письмо> ФНС России от 27.02.2015 N ГД-4-3/3118@ "О применении положений пункта 15 статьи 200 Налогового кодекса" **МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА** **ПИСЬМО** от 27 февраля 2015 г. N ГД-4-3/3118@ **О ПРИМЕНЕНИИ** **ПОЛОЖЕНИЙ ПУНКТА 15 СТАТЬИ 200 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА** Федеральная налоговая служба в связи с обращениями налоговых органов и налогоплательщиков по вопросу применения с 01.01.2015 положений [пункта 15 статьи 200](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p10745) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) с учетом изменений и дополнений, внесенных Федеральным [законом](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-366-fz/statya-1) от 24.11.2014 N 366-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 366-ФЗ), сообщает следующее. В соответствии с [пунктом 15 статьи 200](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p10745) Налогового кодекса вычетам подлежат умноженные на коэффициент, установленный данным [пунктом](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p10745), суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, при совершении операций, указанных в [подпунктах 21](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p2875), [23](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p10590) и [24 пункта 1 статьи 182](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p10591) Налогового кодекса. Как установлено указанным [пунктом статьи 200](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p10745) Налогового кодекса, сумма акциза, начисленная налогоплательщиком, имеющим вышеназванное свидетельство, при совершении указанных операций, признаваемых объектом обложения акцизами, подлежит вычету с применением повышающего коэффициента, в случае использования полученного (приобретенного в собственность) и (или) оприходованного прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии, отвечающей требованиям, установленным в [абзаце втором пункта 15 статьи 200](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p10746) Налогового кодекса. Указанные вычеты производятся при представлении документов в соответствии с [пунктом 15 статьи 201](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p10764) Налогового кодекса, подтверждающих факт использования полученного (оприходованного) прямогонного бензина для производства указанной продукции нефтехимии (как самим налогоплательщиком, так и организацией, оказывающей ему услуги по производству продукции нефтехимии на давальческих условиях). В случае использования полученного (приобретенного в собственность) прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии, не отвечающей требованиям, установленным в [абзаце втором пункта 15 статьи 200](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p10746) Налогового кодекса, и (или) для производства бензола, параксилола, ортоксилола, сумма акциза, начисленная налогоплательщиком, имеющим указанное свидетельство, при совершении операции, указанной в [подпункте 21 пункта 1 статьи 182](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p2875) Налогового кодекса, подлежит вычету с применением коэффициента в размере 1 (т.е. в сумме, равной начисленной). В целях применения указанных вычетов налогоплательщиком должны быть представлены документы, подтверждающие возникновение у него объекта налогообложения, по которому начислена сумма акциза, предъявляемая к вычету, а именно: копия свидетельства на переработку прямогонного бензина; копия договора поставки (купли-продажи) прямогонного бензина налогоплательщика с поставщиком и реестр счетов-фактур, выставленных налогоплательщику поставщиком (т.е. документы, предусмотренные [подпунктами 1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p10765), [2](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p10766) и [3 пункта 15 статьи 201](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p10767) Налогового кодекса), а также документы, предусмотренные [подпунктами 5](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p10769) и [6 пункта 15 статьи 201](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p10772) Налогового кодекса, подтверждающие использование полученного прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии и (или) для производства бензола, параксилола, ортоксилола. В случае использования оприходованного прямогонного бензина не для целей производства продукции нефтехимии, отвечающей требованиям, установленным в [абзаце втором пункта 15 статьи 200](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p10746) Налогового кодекса, и (или) в случае его выбытия (реализации), сумма акциза, начисленная налогоплательщиком при совершении операций, указанных в [подпунктах 23](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p10590), [24 пункта 1 статьи 182](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p10591) Налогового кодекса, подлежит вычету с применением коэффициента в размере 1 (т.е. в сумме, равной начисленной). В целях применения указанных налоговых вычетов налогоплательщик должен документально подтвердить возникновение у него объекта налогообложения, по которому начислена сумма акциза, предъявляемая к вычету, представив в соответствии с [подпунктами 1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p10765) и [4 пункта 15 статьи 201](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p10768) Налогового кодекса копию свидетельства на переработку прямогонного бензина и документы, подтверждающие факт оприходования (постановку на бухгалтерский учет) прямогонного бензина, произведенного как самим налогоплательщиком, так и в результате оказания налогоплательщику услуг по переработке принадлежащего ему сырья (при этом не имеет значения, на какой стадии переработки: промежуточной или конечной - переработчиком был произведен оприходованный налогоплательщиком прямогонный бензин). Если полученный (приобретенный в собственность) прямогонный бензин не использован для целей, указанных в [абзаце шестом пункта 15 статьи 200](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p10750) Налогового кодекса (т.е. для производства продукции нефтехимии или бензола, параксилола, ортоксилола), то в соответствии с [подпунктом 2 пункта 4 статьи 199](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p2940) Налогового кодекса сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком при совершении операций, указанных в [подпункте 21 пункта 1 статьи 182](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p2875) Налогового кодекса, включается в стоимость прямогонного бензина. Одновременно сообщаем следующее. В соответствии с положениями [пункта 5 статьи 204](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p10849) Налогового кодекса (в редакции Федерального [закона](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-366-fz/statya-1#p100392) N 366-ФЗ) лица, имеющие свидетельство на переработку прямогонного бензина, и (или) свидетельство на совершение операций с бензолом, параксилолом или ортоксилолом, и (или) включенные в Реестр эксплуатантов гражданской авиации Российской Федерации и имеющие сертификат (свидетельство) эксплуатанта, обязаны представлять в налоговые органы налоговую декларацию по акцизам в срок не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным. Таким образом, положениями данного [пункта статьи 204](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p10745) Налогового кодекса установлен предельный срок представления налоговой декларации по акцизам. В этой связи налогоплательщики, имеющие вышеназванные свидетельства, имеют право представить налоговую декларацию по акцизам в любой день месяца, следующего за налоговым периодом (календарным месяцем), за который представляется эта декларация, но не позднее предельного срока ее представления. Согласно положениям [пунктов 15](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p10745), [20](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p10752) и [21 статьи 200](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p10758) Налогового кодекса, право на применение установленных в этих нормах налоговых вычетов возникает у налогоплательщиков при представлении документов, перечисленных, соответственно, в [пунктах 15](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p10764), [20](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p10776) и [21 статьи 201](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p10788) Налогового кодекса. Учитывая изложенное, налогоплательщики имеют право в любой день, следующий за отчетным налоговым периодом, представить в налоговый орган налоговую декларацию по акцизам, отражающую как совершенные в этом налоговом периоде операции по получению (оприходованию) прямогонного бензина, бензола, параксилола, ортоксилола или авиационного керосина, так и документально подтвержденные налоговые вычеты сумм акциза, начисленных по указанным операциям. Соответственно, в случае выбытия (использования) прямогонного бензина, бензола, параксилола, ортоксилола или авиационного керосина в более поздние налоговые периоды по сравнению с периодами их получения (оприходования), но до наступления установленного Налоговым [кодексом](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1) срока представления в налоговый орган налоговой декларации по акцизам, налогоплательщики вправе отразить вышеуказанные налоговые вычеты в налоговой декларации по акцизам, представляемой за тот налоговый период, в котором эти товары были получены (оприходованы). Данная позиция согласована с Министерством финансов Российской Федерации (письмо от 11.02.2015 N 03-07-15/5994). Доведите данное письмо до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
**Д.Ю.ГРИГОРЕНКО**
---