--- title: "<Письмо> ФНС России от 26.02.2015 N ГД-4-3/2964@" number: "ГД-4-3/2964@" issued_on: 2015-02-26 status: утратил силу canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-gd-4-32964-at" --- ## <Письмо> ФНС России от 26.02.2015 N ГД-4-3/2964@ # <Письмо> ФНС России от 26.02.2015 N ГД-4-3/2964@ "О ставке налога на прибыль организаций по доходам в виде дивидендов" (вместе с <Письмом> Минфина России от 09.02.2015 N 03-03-10/5145) **МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА** **ПИСЬМО** от 26 февраля 2015 г. N ГД-4-3/2964@ **О СТАВКЕ** **НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ ПО ДОХОДАМ В ВИДЕ ДИВИДЕНДОВ** Федеральная налоговая служба направляет для сведения и использования в работе [письмо](#p100017) Минфина России от 09.02.2015 N 03-03-10/5145 по вопросу применения с 1 января 2015 года налоговой ставки налога на прибыль организаций в размере 13 процентов при налогообложении доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях). [Форма](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3600-at#p100023) налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее - декларация), утвержденная приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@ (зарегистрирован Минюстом России 17.12.2014, регистрационный N 35255), не учитывает изменение указанной налоговой ставки. В этой связи до внесения изменений в [форму](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3600-at#p100023) названной налоговой декларации при заполнении [Раздела А](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3600-at#p100538) "Расчет налога с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации)" Листа 03 декларации необходимо исходить из следующего. Суммы дивидендов, подлежащие распределению российским организациям, указанным в [подпункте 2 пункта 3 статьи 284](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p10957) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), а также суммы дивидендов, с которых налог исчисляется по налоговой ставке 13 процентов, отражаются, соответственно, по [строкам 023](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3600-at#p100553) и [091](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3600-at#p100569). Если решение о распределении прибыли, остающейся после налогообложения, принято до 1 января 2015 года и частично дивиденды выплачены в 2014 году с налогообложением их по налоговой ставке 9 процентов, то при представлении деклараций за отчетные (налоговый) периоды 2015 года: - дивиденды, распределенные российским организациям и выплаченные в 2014 году с исчислением налога по ставке 9 процентов, указываются по [строке 022](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3600-at#p100552); - дивиденды, распределенные российским организациям и выплаченные в 2015 году с исчислением налога по ставке 13 процентов, указываются по [строке 023](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3600-at#p100553). По [строке 091](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3600-at#p100569) приводится общая сумма дивидендов (с учетом уменьшения в установленном порядке на суммы полученных дивидендов самой организацией, распределяющей прибыль), налог с которых удержан по ставкам 9 и 13 процентов. Налог, исчисленный по указанным налоговым ставкам, отражается по [строке 100](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3600-at#p100571) общей суммой. Доведите данное письмо до нижестоящих налоговых органов, а также до налогоплательщиков.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
**Д.Ю.ГРИГОРЕНКО**
Приложение
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ПИСЬМО** от 9 февраля 2015 г. N 03-03-10/5145 Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее. [Пунктом 1 статьи 250](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p1463) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) определено, что внереализационными доходами признаются доходы от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации. Федеральным [законом](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-366-fz/statya-1) от 24.11.2014 N 366-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" в [статью 284](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-284#p102651) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) были внесены изменения, вступившие в силу с 1 января 2015 года. Так, согласно [подпункту 2 пункта 3 статьи 284](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p10957) НК РФ (в редакции вышеуказанного Федерального закона) с 1 января 2015 года по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями, не указанными в [подпункте 1 пункта 3 статьи 284](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p5684) НК РФ, а также по доходам в виде дивидендов, полученных по акциям, права на которые удостоверены депозитарными расписками, к налоговой базе применяется налоговая ставка в размере 13 процентов. В соответствии с [подпунктом 2 пункта 4 статьи 271](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p102430) НК РФ для доходов в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций для внереализационных доходов датой получения дохода признается дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика. Таким образом, к дивидендам, полученным начиная с 1 января 2015 года, необходимо применять налоговую ставку в размере 13 процентов. При этом к фактически полученным в 2014 году дивидендам, с которых российская организация обязана самостоятельно исчислить и уплатить налог на прибыль организаций ввиду не удержания его налоговым агентом, необходимо применять налоговую ставку, которая действовала в 2014 году, то есть налоговую ставку в размере 9 процентов.
Директор Департамента
**И.В.ТРУНИН**
---