---
title: "<Письмо> ФНС России от 08.12.2014 N ГД-4-3/25303@"
number: "ГД-4-3/25303@"
issuer: "Федеральная налоговая служба"
issued_on: 2014-12-08
status: действует
canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-gd-4-325303-at"
---
## <Письмо> ФНС России от 08.12.2014 N ГД-4-3/25303@
# <Письмо> ФНС России от 08.12.2014 N ГД-4-3/25303@
"О применении льготных положений Конвенции об избежании двойного налогообложения между РФ и Австрийской Республикой"
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ**
**ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА**
**ПИСЬМО**
от 8 декабря 2014 г. N ГД-4-3/25303@
**О ПРИМЕНЕНИИ**
**ЛЬГОТНЫХ ПОЛОЖЕНИЙ КОНВЕНЦИИ ОБ ИЗБЕЖАНИИ ДВОЙНОГО**
**НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ МЕЖДУ РФ И АВСТРИЙСКОЙ РЕСПУБЛИКОЙ**
Федеральная налоговая служба, по вопросу момента применения льготных положений, предусмотренных [подпунктом a) пункта 2 статьи 10](https://bukva.ai/docs/konventsiya-mezhdu-pravitelstvom-rf-i-2000-pravitelstvo-rf-pravitelstvo/statya-1#p100104) Конвенции об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 13.04.2000, заключенной между Правительством Российской Федерации и Правительством Австрийской Республики (далее - Конвенция), при изменении размера уставного капитала, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации (письмо от 15.10.2014 N 03-08-13/51811), сообщает следующее.
В соответствии с [пунктом 1 статьи 10](https://bukva.ai/docs/konventsiya-mezhdu-pravitelstvom-rf-i-2000-pravitelstvo-rf-pravitelstvo/statya-10#p100102) Конвенции дивиденды, выплачиваемые компанией, которая является резидентом одного Договаривающегося Государства, резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в этом другом Государстве.
При этом, согласно [пункту 2 статьи 10](https://bukva.ai/docs/konventsiya-mezhdu-pravitelstvom-rf-i-2000-pravitelstvo-rf-pravitelstvo/statya-10#p100103) Конвенции такие дивиденды могут также облагаться налогом в том Договаривающемся Государстве, резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды, и в соответствии с законодательством этого Государства, но если получатель является лицом, имеющим фактическое право на дивиденды, то взимаемый таким образом налог не должен превышать:
a) 5 процентов от общей суммы дивидендов, если лицом, имеющим фактическое право на дивиденды, является компания (иная, чем товарищество), которая прямо владеет по меньшей мере 10 процентами капитала компании, выплачивающей дивиденды, и участие в ней превышает 100 000 долл. США или эквивалентную сумму в любой другой валюте;
b) 15 процентов от общей суммы дивидендов во всех остальных случаях.
Термин "участие в компании", используемый в [Конвенции](https://bukva.ai/docs/konventsiya-mezhdu-pravitelstvom-rf-i-2000-pravitelstvo-rf-pravitelstvo/statya-1), в случае акционерного общества следует интерпретировать как участие в уставном капитале этого общества. Согласно [пункту 1 статьи 99](https://bukva.ai/docs/kodeks-51-fz/statya-99#p100584) Гражданского кодекса Российской Федерации и [статьи 25](https://bukva.ai/docs/zakon-208-fz/statya-1#p100192) Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон N 208-ФЗ) уставный капитал акционерного общества составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами.
Согласно [статье 14](https://bukva.ai/docs/zakon-208-fz/statya-14#p100123) Закона N 208-ФЗ изменения и дополнения в устав общества или устав общества в новой редакции, в том числе касающиеся увеличения размера уставного капитала, приобретают силу с момента их государственной регистрации. При несоблюдении указанного требования увеличение уставного капитала общества признается несостоявшимся.
Регистрация изменений и дополнений в устав общества в соответствии с [пунктом 1 статьи 14](https://bukva.ai/docs/zakon-208-fz/statya-14#p100122), а также [статьей 13](https://bukva.ai/docs/zakon-208-fz/statya-13#p100118) Закона N 208-ФЗ производится в органе, осуществляющем государственную регистрацию юридических лиц.
Таким образом, при изменении размера уставного капитала российского общества (в т.ч. в связи с размещением дополнительных акций, изменением номинальной стоимости акций) налоговые последствия будут возникать с даты государственной регистрации в налоговых органах изменений и дополнений в устав общества или устава общества в новой редакции.
Соответственно, в связи с изменением номинальной стоимости акций, ставка налога в размере 5 процентов от общей суммы дивидендов, предусмотренная [подпунктом a) пункта 2 статьи 10](https://bukva.ai/docs/konventsiya-mezhdu-pravitelstvom-rf-i-2000-pravitelstvo-rf-pravitelstvo/statya-1#p100104) Конвенции, применяется при налогообложении доходов австрийского участника российской организации при условии предъявления австрийской организацией российскому налоговому агенту подтверждения, предусмотренного [пунктом 1 статьи 312](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p103033) Налогового кодекса Российской Федерации, начиная с выплаты дивидендов за тот период, в котором произошла указанная регистрация в налоговых органах внесенных в учредительные документы российской организации изменений, касающихся увеличения размера уставного капитала, отражающих соответствие предусмотренным [подпунктом a) пункта 2 статьи 10](https://bukva.ai/docs/konventsiya-mezhdu-pravitelstvom-rf-i-2000-pravitelstvo-rf-pravitelstvo/statya-1#p100104) Конвенции критериям.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
**Д.Ю.ГРИГОРЕНКО**
---