--- title: "<Письмо> ФНС России от 05.12.2014 N ГД-4-3/25260" number: "ГД-4-3/25260" issued_on: 2014-12-05 status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-gd-4-325260" --- ## <Письмо> ФНС России от 05.12.2014 N ГД-4-3/25260 # <Письмо> ФНС России от 05.12.2014 N ГД-4-3/25260 "О направлении письма Минфина России" (вместе с <Письмом> Минфина России от 21.11.2014 N 03-11-09/59138) **МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА** **ПИСЬМО** от 5 декабря 2014 г. N ГД-4-3/25260 **О НАПРАВЛЕНИИ ПИСЬМА МИНФИНА РОССИИ** Федеральная налоговая служба направляет для сведения и использования в работе [письмо](#p100010) Минфина России от 21.11.2014 N 03-11-09/59138 по вопросу о порядке уплаты налогов при утрате права на применение патентной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями, совмещающими патентную систему налогообложения с иными режимами налогообложения. Доведите данное [письмо](#p100010) до нижестоящих налоговых органов, а также до налогоплательщиков.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
**Д.Ю.ГРИГОРЕНКО**
Приложение
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ПИСЬМО** от 21 ноября 2014 г. N 03-11-09/59138 Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо с проектом массового письма налоговым органам Российской Федерации по вопросу о порядке уплаты налогов при утрате права на применение патентной системы налогообложения и сообщает. В соответствии с [пунктом 6 статьи 346.45](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p7805) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент в случае: 1) если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со [статьей 249](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-249#p101860) Кодекса, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 60 млн. рублей; 2) если в течение налогового периода налогоплательщиком было допущено несоответствие требованию, установленному [пунктом 5 статьи 346.43](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p7765) Кодекса; 3) если налогоплательщиком не был уплачен налог в сроки, установленные [пунктом 2 статьи 346.51](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p7834) Кодекса. Согласно [пункту 7 статьи 346.45](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p7810) Кодекса суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с общим режимом налогообложения за период, в котором индивидуальный предприниматель утратил право на применение патентной системы налогообложения по основаниям, указанным в [пункте 6 статьи 346.45](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p7805) Кодекса, исчисляются и уплачиваются индивидуальным предпринимателем в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. При этом указанные индивидуальные предприниматели не уплачивают пени в случае несвоевременной уплаты авансовых платежей по налогам, подлежащим уплате в соответствии с общим режимом налогообложения в течение того периода, на который был выдан патент. Сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате за налоговый период, в котором индивидуальный предприниматель утратил право на применение патентной системы налогообложения в соответствии с [пунктом 6](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p7805) указанной статьи Кодекса, уменьшается на сумму налога, уплаченного в связи с применением патентной системы налогообложения. Патентная система налогообложения применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах в отношении видов предпринимательской деятельности, перечисленных в [пункте 2 статьи 346.43](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p7699) Кодекса. В связи с этим индивидуальный предприниматель, совмещающий применение патентной системы налогообложения с упрощенной системой налогообложения или системой налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единым сельскохозяйственным налогом) и утративший право на применение патентной системы налогообложения по одному из оснований, предусмотренных [пунктом 6 статьи 346.45](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p7805) Кодекса, обязан за период применения патентной системы налогообложения уплатить налоги в рамках общего режима налогообложения, от которых был освобожден в соответствии с [пунктами 10](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p7777) и [11 статьи 346.43](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p7780) Кодекса. При этом доходы, полученные от других видов деятельности, облагаются в рамках иных режимов налогообложения, применяемых индивидуальным предпринимателем. Индивидуальный предприниматель обязан заявить в налоговый орган об утрате права на применение патентной системы налогообложения по основаниям, указанным в [подпунктах 1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p7806) и [2 пункта 6 статьи 346.45](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p7807) Кодекса, и о переходе на общий режим налогообложения или о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется патентная система налогообложения, в течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение патентной системы налогообложения, или со дня прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась патентная система налогообложения ([пункт 8 статьи 346.45](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p9288) Кодекса). В связи с этим индивидуальный предприниматель, утративший право на применение патентной системы налогообложения по основаниям, указанным в [подпунктах 1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p7806) и [2 пункта 6 статьи 346.45](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p7807) Кодекса, должен уплатить налоги по общему режиму налогообложения за период с даты начала действия патента по дату наступления обстоятельства, служащего основанием для утраты права на применение патентной системы налогообложения, указанную в представленном заявлении об утрате права на применение данного специального налогового режима. При этом, несвоевременная подача налогоплательщиком указанного заявления не отменяет наступления последствий, предусмотренных [пунктами 6](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p7805) и [7 статьи 346.45](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p7810) Кодекса. Поэтому индивидуальный предприниматель, не подавший в установленный срок данное заявление, должен исполнить обязанности по уплате налогов в соответствии с общим режимом налогообложения за период с даты начала действия патента по дату наступления обстоятельства, служащего основанием для утраты права на применение патентной системы налогообложения. Индивидуальный предприниматель, являющийся налогоплательщиком патентной системы налогообложения, но не уплативший налог в установленный срок, обязан за период применения патентной системы налогообложения (с даты начала действия патента по дату истечения срока уплаты налога) уплатить налоги в рамках общего режима налогообложения. С даты снятия с учета в качестве налогоплательщика патентной системы налогообложения, произведенного в порядке, установленном [пунктом 8 статьи 346.45](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p9288) и [пунктом 3 статьи 346.46](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p9293) Кодекса, указанный индивидуальный предприниматель вправе по виду предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась патентная система налогообложения, применять систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) или упрощенную систему налогообложения при соблюдении ограничений, установленных [главами 26.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p283) и [26.2](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p103572) Кодекса.
Директор Департамента
**И.В.ТРУНИН**
---