--- title: "<Письмо> ФНС России от 02.12.2014 N ГД-4-3/24920@" number: "ГД-4-3/24920@" issued_on: 2014-12-02 status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-gd-4-324920-at" --- ## <Письмо> ФНС России от 02.12.2014 N ГД-4-3/24920@ # <Письмо> ФНС России от 02.12.2014 N ГД-4-3/24920@ "О применении положений статьи 284.1 НК РФ" (вместе с <Письмом> Минфина России от 10.11.2014 N 03-03-10/56596) **МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА** **ПИСЬМО** от 2 декабря 2014 г. N ГД-4-3/24920@ **О ПРИМЕНЕНИИ ПОЛОЖЕНИЙ СТАТЬИ 284.1 НК РФ** Федеральная налоговая служба направляет для сведения и использования в работе [письмо](#p100010) Минфина России от 10.11.2014 N 03-03-10/56596 по вопросу о правомерности применения организацией, осуществляющей медицинскую деятельность, ставки налога на прибыль организаций 0% в последующих налоговых периодах в случае представления сведений, предусмотренных [пунктом 6 статьи 284.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p6442) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), с нарушением срока при соблюдении установленных [пунктом 3 статьи 284.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p6433) Кодекса условий. Управлениям ФНС России по субъектам Российской Федерации поручается довести данное письмо до нижестоящих налоговых органов, а также до налогоплательщиков.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
**Д.Ю.ГРИГОРЕНКО**
Приложение
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ПИСЬМО** от 10 ноября 2014 г. N 03-03-10/56596 Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики по вопросу о правомерности применения организацией, осуществляющей медицинскую деятельность, ставки налога на прибыль организаций 0% в последующих налоговых периодах в случае представления сведений, предусмотренных [пунктом 6 статьи 284.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p6442) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), с нарушением срока при соблюдении установленных [пунктом 3 статьи 284.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p6433) Кодекса условий сообщает. [Пунктом 1 статьи 284.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p6430) Кодекса установлено, что организации, осуществляющие медицинскую деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации, вправе применять по налогу на прибыль организаций налоговую ставку 0 процентов при соблюдении условий, установленных этой статьей. При этом условия, позволяющие применять налоговую ставку в размере 0 процентов для медицинских организаций, указаны в [пункте 3 статьи 284.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p6433) Кодекса. Одновременно [пунктом 6 статьи 284.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p6442) Кодекса установлено дополнительное требование к организациям, осуществляющим медицинскую деятельность: по окончании каждого налогового периода, в течение которого такие организации применяют налоговую ставку 0 процентов, и в сроки, установленные [главой 25](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101834) Кодекса для представления налоговой декларации, указанные организации должны представлять в налоговый орган сведения о доле доходов организации от осуществления медицинской деятельности в общей сумме доходов организации, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с [главой 25](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101834) Кодекса, сведения о численности работников в штате организации, а также сведения о численности медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста. При непредставлении в установленные сроки сведений, указанных в [пункте 6 статьи 284.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p6442) Кодекса, в налоговый орган по месту нахождения налогоплательщика с начала налогового периода, данные за который не были представлены в установленном порядке, применяется налоговая ставка, установленная [пунктом 1 статьи 284](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p9246) Кодекса (20 процентов). При этом сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм пеней, начисляемых со дня, следующего за установленным [статьей 287](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-287#p102693) Кодекса днем уплаты налога (авансового платежа по налогу). [Пунктом 8 статьи 284.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p6449) Кодекса установлено, что организации, применявшие налоговую ставку 0 процентов в соответствии со [статьей 284.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-284-1#p6429) Кодекса и перешедшие на применение налоговой ставки, установленной [пунктом 1 статьи 284](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p9246) Кодекса (20 процентов), в том числе в связи с несоблюдением условий, установленных [пунктом 3 статьи 284.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p6433) Кодекса, не вправе повторно перейти на применение налоговой ставки 0 процентов в течение пяти лет начиная с налогового периода, в котором они перешли на применение налоговой ставки, установленной [пунктом 1 статьи 284](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p9246) Кодекса (20 процентов). Таким образом, [пунктом 8 статьи 284.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p6449) Кодекса установлено ограничение права на повторное применение ставки 0 процентов только в том случае, когда организация применяла налоговую ставку в размере 0 процентов, а потом перешла на применение налоговой ставки в размере 20 процентов. При этом в случае несвоевременного представления сведений, указанных в [пункте 6 статьи 284.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p6442) Кодекса, по итогам налогового периода, в котором организация рассчитывала применить налоговую ставку 0 процентов, ограничения, установленные [пунктом 8 статьи 284.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p6449) Кодекса, не подлежат применению, поскольку в рассматриваемой ситуации сумма налога на прибыль организаций подлежит восстановлению и уплате в бюджет по ставке, установленной [пунктом 1 статьи 284](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p9246) Кодекса, с первого числа этого налогового периода, а следовательно, налоговая ставка 0 процентов такой организацией в этом налоговом периоде фактически не применялась.
Директор Департамента
**И.В.ТРУНИН**
---