---
title: "Письмо ФНС России от 02.12.2014 N ГД-4-3/24869@"
number: "ГД-4-3/24869@"
issuer: "Федеральная налоговая служба"
issued_on: 2014-12-02
status: действует
canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-gd-4-324869-at"
---

## Письмо ФНС России от 02.12.2014 N ГД-4-3/24869@

# Письмо ФНС России от 02.12.2014 N ГД-4-3/24869@

"О налогообложении доходов иностранных организаций в виде штрафов за несоблюдение договорных условий"


<a id="p100001"></a>**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ**

<a id="p100002"></a>**ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА**

<a id="p100003"></a>**ПИСЬМО**
от 2 декабря 2014 г. N ГД-4-3/24869@

<a id="p100004"></a>**О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ**
**ДОХОДОВ ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ В ВИДЕ ШТРАФОВ**
**ЗА НЕСОБЛЮДЕНИЕ ДОГОВОРНЫХ УСЛОВИЙ**

<a id="p100005"></a>Федеральная налоговая служба, в части рассмотрения вопросов о налогообложении доходов иностранных организаций, резидентов Республики Казахстан, в виде штрафов за несоблюдение договорных условий, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности на территории Российской Федерации через постоянное представительство, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации (письмо от 05.11.2014 N 03-08-13/55731), сообщает следующее.
<a id="p100006"></a>В соответствии с [подпунктом 9 пункта 1 статьи 309](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p103001) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) штрафы и пени за нарушение российскими лицами договорных обязательств относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации (если такие доходы не связаны с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации) и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.
<a id="p100007"></a>[Статьей 7](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p3108) Кодекса установлен приоритет правил и норм международных договоров Российской Федерации, содержащих положения, касающиеся налогообложения и сборов, над нормами [Кодекса](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1) и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах.
<a id="p100008"></a>Между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан действует [Конвенция](https://bukva.ai/docs/konventsiya-mezhdu-pravitelstvom-rf-i-1996/statya-1) об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и капитал от 18.10.1996 (далее - Конвенция).
<a id="p100009"></a>Штрафы за несоблюдение условий договора поставки, заключенного с покупателями - резидентами Республики Казахстан, не поименованы в статьях [Конвенции](https://bukva.ai/docs/konventsiya-mezhdu-pravitelstvom-rf-i-1996/statya-1), определяющих порядок налогообложения того или иного дохода.
<a id="p100010"></a>Согласно [статье 21](https://bukva.ai/docs/konventsiya-mezhdu-pravitelstvom-rf-i-1996/statya-21#p100155) Конвенции виды доходов резидента договаривающегося государства независимо от источника их возникновения, не упомянутые в предыдущих статьях [Конвенции](https://bukva.ai/docs/konventsiya-mezhdu-pravitelstvom-rf-i-1996/statya-1), подлежат налогообложению только в этом государстве.
<a id="p100011"></a>Таким образом, доходы резидентов Республики Казахстан в виде штрафов за несоблюдение условий договора поставки подлежат налогообложению в Республике Казахстан.
<a id="p100012"></a>Управлениям ФНС России по субъектам Российской Федерации поручается довести данное письмо до нижестоящих налоговых органов, а также до налогоплательщиков.

<div align="right">

<a id="p100013"></a>Действительный<br>
государственный советник<br>
Российской Федерации<br>
3 класса<br>
**Д.Ю.ГРИГОРЕНКО**

</div>




<a id="p100014"></a>

---